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「开题报告」全面预算执行控制探讨
开题报告 全面预算执行控制的探讨 一、立论依据 1.研究意义、预期目标 以预算组织体系为主体的预算管理系统要想得以顺利的运行，必须要有运作良好的运行机制作保障。预算控制是通过预算与实际结果的定期比较(如按月)来实现的。预算执行过程中的控制是预算控制的关键，是预算目标实现的重要保证。全面预算管理的实施，对健全企业内部控制体系有一定的作用，能够达到控制和改善企业的物流和资金流，最终使企业提高经营质量。企业所拥有的资源是有限的，把有限的资源在各种不同用途方面的配置预先做出比较合理的规划，把涉及企业目标利润的经济活动联系在一起，使影响目标利润实现的各个因素的潜能都实现最大化，在资源有限的情况下使企业能够最优化地协调复杂的经济活动，这是企业管理者所必须考虑的。这就需要企业管理者在确定目标利润时，必须掌握市场的动向，着眼企业的全局，科学地进行预测，将有关企业过去浪费或低效率的部分剔除，使现有的资源在各种不同的交替运用中，选出一种最佳的全面预算方案，减少决策的盲目性，合理地挖掘现有资源潜力，努力使决策达到科学化，使企业的行为符合市场的客观需求，更进一步地提高企业的综合盈利能力。
预期目标：面对严峻的经济形势和日益激烈的市场竞争环境，大多数企业已基本认识到实施全面预算管理的重要性以及必要性，但如何有效的推行全面预算体系仍是摆在企业面前的现实问题。全面预算执行控制的研究表明对于现代企业，不仅要认识到全面预算管理在企业管理中的重要性，更重要的是探讨如何有效实施全面预算管理，使预算管理成为实施公司战略与提高经营绩效的工具，从而保证企业战略的进一步落实，降低和防范企业经营风险，提高企业管理效率与经营效益，实现企业价值的最大化，从而能从容面对不断变化的经济形势。通过杭州钢铁集团公司全面预算管理案例，深入认识全面预算管理的意义，熟悉全面预算管理的技术原理，掌握全面预算的编制方法，分析实施全面预算管理应注意的问题。
2.国内外研究现状 国外研究现状： 根据有关的文献记载，预算的最早开始在英国的18世纪，之后在美国也出现了预算管理的方式，在那个时候主要是为了配合政府部门控制开支的需要。国外企业最预算管理的应用与发展开始于20世纪初。在20世纪初，泰勒创立科学管理理论，这对许多学科在以后的发展都打下了基础，尤其是标准成本的出现给企业内部推行预算管理打下了坚实的理论基础。
“预算控制”是作为科学管理原理中另一个重要方面被引进到管理会计中的，它曾被称为管理会计形成的两大支柱之一。1921年6月美国颁布了《预算与会计法案》，这部法案是对预算控制思想产生影响的起点。第二年年，著名学者麦金西的发表了《预算控制》一书，书中的重要依据之一就是《预算与会计法案》中的一部分内容。麦金西第一次比较系统地阐述了实行科学预算控制这一方面的问题，他提出预算的职能就是协调企业各个部门之间的活动，使它们全部进入一个正常的程序，他的贡献是在于从理论上把预算的发展作为科学系统的经营管理模式，他的见解具有开创性的意义。
西方预算管理与管理领域中很多其他的研究一样，发展的初期经历了科学管理阶段，强调在实践经验技术方法方面的总结。1922年，美国全国成本会计师协会的第三次会议上，还将《预算的编制和使用》作为专题进行研究，这次会议的研究成果不但把对有关“预算控制”方面的内容进行更深入探讨，而且还掀起了1923年到1929年全美会计师与工程师协同研究预算控制问题的高潮，七年间所产生的研究成果对于管理会计的形成起到了十分重要的作用。据1931年美国全国工业会议委员会在《制造业的预算控制》一文中统计，在1930年前后，美国有162家公司实行了预算控制，其中80％是在1922年以后才实行的。由此可以看出，正是由于“预算控制”的理论研究与实践并进，才使管理会计在形成过程中逐步立定了基础。
国外学术界的研究从20世纪70年代开始，通过把问卷调查广泛运用于预算管理研究中，并都在文章最后以附录的形式给出问卷，后人的继续研究可以直接套用信度和效度均满意的问卷，为实证研究提供了良好的基础。国外的预算研究已大量借鉴各学科的理论，预算目标设定涉及上下级之间的讨价还价的过程，运用经济学的信息不对称理论、委托代理理论、经济学的风险偏好理论、控制理论和激励理论为分析基础，从不同理论角度分析预算从而使预算研究更加彻底。研究孤立性的另一方面表现为预算应用型的研究较少考虑预算与其他管理系统的集成。
哈佛大学Kaplan（1987）教授对管理会计做出了卓著贡献，他认为随着美国等西方国家的经济全球化和高新技术的快速发展，消费者主权意识也空前强化了，这使得预算或财务控制的弊端完全暴露出来了。这主要表现在不能兼顾企业长远发展和忽略了预算或财务指标所依托的物质内容。在这样的背景下，发展出以作业成本制度(包括作业预算)为代表的新的成本管理技术。作业成本制度与作业预算由美国教授Kaplan和Cooper创造，作业预算与传统预算不同，作业预算在战略与预算之间增加了作业和流程分析及可能的改进措施，并在改进的基础之上预测作业的工作量以及相应的资源需求，通过预算来满足。
除创造作业成本制度之外，Kaplan和Norton还创造平衡记分卡，以平衡记分卡为基础编制预算，从而使预算更具战略管理功能，这就是我们所说的战略预算。二十世纪九十年代以后，企业经营环境发生了巨大的变化，整个社会经济开始不同程度的从工业经济时代向信息经济时代转变。企业经营环境的不确定性和竞争性明显增强，这种变化动摇了传统预算管理得以运行的基础和前提，预算管理缺乏适应性、耗时耗力、各职能之间相互矛盾等诸多缺陷日渐显露。与此同时，预算控制在企业内部管理控制系统的核心地位也开始动摇。1998年1月，国际高级制造业协会专门成立了一个研究论坛，叫超越预算圆桌会议(BBRT)，BBRT专门研究用什么方法来替代预算管理系统的问题。该论坛的两位负责人Jeremy·Hope教授和Rob bin·Fraser教授认为，如果继续使用传统的预算方法和程序，企业则不能以获得环境要求的速度以顾客为中心、创新和整合。
现在国外有CAM-I等专门从事预算改进研究的组织，能更多的让企业界和学术界合作研究，更好的发挥企业界的实践优势和学术界的理论优势。
国内研究现状： 目前在我国在对预算管理现状的研究很少，只有由杨雄胜教授在20XX年主持的南京大学会计系课题组对全国范围内的企业进行了问卷调查的研究，判断和评价了我国企业的预算管理现状。结果表明很大部分企业认识到预算的科学性，企业普遍都编制了生产、销售和费用预算，但很少企业编制了资本预算和报表预算。课题组研究分析认为企业普遍都注重预算的编制，而对预算得执行没有能够足够重视，削弱了预算的控制和激励功能。
王斌（20XX）提出了预算起点的概念和预算目标很接近，预算起点的概念较为宽泛，而预算目标则是建立在预算起点基础上的具体目标，预算目标的形成是多方利益的博弈，在公司制下，预算目标是股东、董事会和总经理三方讨价还价的结果，预算目标包括效益和规模两个层面的指标。
于增彪（20XX）以中原石油勘探局为案例研究了集团公司预算管理运行体系的模式，详细介绍了预算运行系统的组成要素，从技术、行为、组织、和环境等四个维度考察预算管理特征。从实务的角度看，集团预算管理体系的主要构成要素，包括预算管理体系、预算编制流程、预算调整和预算执行情况的分析与考核。我国集团预算的基本状况是普遍设置预算管理为作为预算管理的最高组织机构，负责预算的编制、调整、执行、考核以及协调各部门的关系，预算编制时分别采用了零基预算、滚动预算等先进的方法； 建立例外报告制度，经预算管理委员会审批后及时调整、修改预算，预算执行责任制，落实到人，并依次考核、奖惩。
对于资本、财务预算的研究阮银兰（20XX）发表的论文中写到：资本预算管理不仅表现为财务预算方法，而且是从价值和行为两个方面对企业的资本分配进行规划和控制的管理行为。从价值管理角度看，它主要解决项且可行性，这也是西方资本预算理论的核心内容； 从行为管理角度看，它是解决资本预算主体定位及其相应的责、权、利对等关系。
张瑞君等（20XX）以苏州新苏纶纺织有限公司预算管理模式为案例，介绍了利用管理软件的功能改造原有的预算系统，通过与财务会计系统的整合，实现预算的实时监控。ERP技术的应用并与全面预算管理系统对接，充分利用ERP的系统集成性，为预算编制和预算控制提供相关的数据，弥补了传统预算管理的不足。
于增彪（20XX）等认为两权分离的企业应以每股收益或利润作为预算的起点，并公开披露，与以历史成本为基础比较，增强财务信息的前沿性、及时性和明细化。同年，于增彪在研究国外预算管理的基础上将集团预算管理系统分为产能导向、销售导向和利润导向三种模式，而每种模式又包括五项内容，即模块及其关系、与财务会计的关系、与非财务指标的关系、与战略的关系、与激励制度的关系。
王斌认为资本预算管理不单纯是决策技术，更应是控制系统，资本预算管理体系至少由资本预算管理目标、资本预算战略、资本预算核心体系和资本预算实施条件与环境等部分组成。而王佩研究资本预算在跨国兼并中的运营，要求考虑各国兼并政策、汇率政策、兼并公司要求的收益率和被兼并方所在国对投资收益的管理等特殊因素。而实务部门的工作者则强调财务预算和其他管理控制措施相结合，提出财务预算应和物资计划结合运用，以保证资金和物料的平衡，从资金和物资两个方面结合加强企业管理，提高效率。
汤谷良（20XX）从战略角度考虑，预算目标不可能是单位目标，不然就没有办法协调资本预算、经营预算和财务预算之间的关系，战略是多元化的，所以需要财务目标也应该是多元化的体系，从持续增长、投资回报和风险控制等三个维度设置了关键绩效指标(KPI)作为预算目标。对于新型预算管理方法和信息技术的运用研究方面，潘飞和陈缨（20XX）从不同角度对此问题进行分析。潘飞认为，作业基础预算(ABB)是以作业成本基础的预算，作业预算的优势在于能够实现经营循环预算和财务循环预算的平衡，有更多的调整预算平衡的工具，适应于平行的组织结构。陈缨（20XX）以宝钢股份为案例，介绍了滚动预算的运行，滚动预算体系由年度滚动预算和季度滚动预算构成。年度滚动预算以公司战略、经营规划为指导，侧重于对规划期内经营活动进行预算描述，与公司经营规划构成战略预算； 季度滚动预算是企业对一年经营期内经营活动所作的预算计划。年度滚动通过季度滚动来实现，并在季度滚动预算中设置相应的战略指标，以实现公司长期目标。滚动预算的基本流程为“编制——执行——计量——审计——分析——激励考核——改进——编制”的PDCA循环来实现，使得预算是连续改进的过程。滚动预算在宝钢产生了较好的后果，企业行为长期化，预算成为战略实现的保障机制。
李国忠（20XX）企业集团类型和预算控制模式的匹比进行了研究，他认为战略规划型企业集团应该与集权预算模式相对应； 财务控制型企业集团应该与分权预算模式相对应； 战略控制型企业集团应该与折中预算模式想对应。范行健（20XX）等在对天津和江苏部分企业预算控制状况的调研基础上，总结了我国预算控制的基本特点，第一是在预算控制中财务部门的作用明显； 第二是利用现代的信息技术，对控制的时效性和准确性有了大大的增强； 第三是会计基础工作和管理工作的加强，对预算管制有效实施有促进作用。
3.参考文献 [1]李国忠.企业集团预算控制模式及其选择[J].会计研究,20XX（4）. [2]杨雄胜等.中国会计研究成效问题分析——以《会计研究》(1980～20XX)为样本[J].会 计研究,20XX（3）. [3]王斌.企业预算管理及其模式[J].会计研究,1999（2）. [4]王斌，张延波等.企业集团组建与运行中的财务与会计问题研究[M].北京:经济科学出版社,20XX. [5]于增彪.中国集团公司预算管理体系的框架研究[J].企业内部控制与预算管理专题研讨会论文集.北京:中央财经大学编印,20XX（11）. [6]汤谷良.财务控制新论—兼论现代企业财务控制的再造[J].会计研究,20XX（3）. [7]汤谷良,李苹莉.系统构架我国企业的预算管理[J].财政研究,20XX（7）. [8]陈缨.宝钢股份以战略目标为导向的滚动预算管理[J] .财务与会计,20XX（4）. [9]潘飞.作业预算研究[J].会计研究,20XX（11）. [10]付洁.全面预算执行过程中的控制分析[J].商场现代化,20XX（8）. [11]汪卫东.企业全面预算管理的执行与控制[J].国际商务财会,20XX（6）. [12]申凯.企业集团全面预算控制方法解析[J].金融与经济,20XX（8）. [19] Kaplan S. N. Corporate Government and Corporate Performance: A Comparison of German [M].Japan and the United States: Jubal of Applied Corporate Finance, 1997. [20] Jeremy Hope, Robin Fraser. Beyond Budgeting Questions and Answers, CAM-I BBRT Repot[C].20XX. [21] James Oscar McKinsey. Budgetary control [M].New York: The Ronald Press Company, 1992. 二、研究方案 1.主要研究内容（或预期章节安排） 1 全面预算执行控制的理论分析 1.1 全面预算执行控制的涵义 1.2 全面预算执行控制的意义 1.3 全面预算执行控制的内容 1.4 全面预算执行控制的方法 2 全面预算管理的现状分析 2.1全面预算执行控制的国内现状 2.2全面预算执行控制的国外现状 3 基于杭钢公司的实例分析 3.1 杭钢的概况 3.2 杭钢实施全面预算管理的背景 3.3 杭钢全面预算执行控制采用的方法 3.4 杭钢全面预算执行控制的成效分析 4 结论 2.实施方案和进度计划 通过各大网站以及图书馆的资料文献来了解国内外公司对全面预算执行控制的具体措施及其作用。以杭州钢铁集团公司为例，研究杭钢公司的全面预算执行控制的做法，通过权威网站获得杭钢公司的资料，保证论文资料的丰富性和准确性。根据杭钢公司的各项业绩数据，并进行横向及纵向的对比，分析得出杭钢在进行全面预算执行控制后的成效。
进度计划: 第6学期第19-20周至第7学期第1-5周:完成毕业论文选题。
第7学期第6-14周：完成外文翻译、文献综述、论文详细提纲和开题报告撰写，开题； 完成详细提纲。
第7学期第15-20周：写作毕业论文，完成初稿。
第7学期寒假：结合论文选题开展调查研究。
第8学期第1-2周：修改、完善毕业论文。
第8学期第3-6周：参加毕业实习； 开展调查研究； 修改、完善论文，完成定稿。
第8学期第8-11周：进一步修改毕业论文； 毕业论文定稿、上交。
第8学期第13周：毕业论文答辩。
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