税务会计与税收筹划习题答案
第二章答案
四、计算题
1.（1） 当期销项税额 =
[ 480*150+（50+60）*300+120000+14*450*（1+10%）]*17%+（69000+1130/1.13）*13%
=[72000+33000+120000+6390]*17%+9100=231930*17%+9100=39428.1+9100 =48528.1（ 元 ）
（2 ）当期准予抵扣的进项税额 = 15200*（1-25%）+13600+800*7%+6870
=11400+13600+56+6870=31926（ 元 ）
（3 ）本月应纳增值税 =48528.1-31926=16602.1（ 元）
（ 1）当期准予抵扣的进项税额
=1700+5100+ （ 15000+15000*6% ） *17%=1700+5100+2703=9503
（2 ）当期销项税额
=23400/1.17*17%+234/1.17*17%*5+2340/1.17*17%+35100/1.17*17%
=3400+170+340+5100=9010
（3 ）应缴纳增值税 =9010-9503=-493
3.（ 1）当期准予抵扣的进项税额 =17000+120=17120 元
（2 ）当期销项税额
=120+2340/1.17*17%+120000*17%=120+340+20400=20860 元
（3 ）本月应纳增值税 =20860-17120+104000/1.04*4%*50%=5740 元
4. （ 1）不能免征和抵扣税额 = （40-20*3/4 ）*（17%-13%）=1 万元
（ 2）计算应纳税额
全部 进项税额 =17++1.7+0.91+0.88=20.49 （万元）
销项税额=7 -1.17 X17%+60 X17%=11.22（万元）
应纳税额 =11.22- （20.49-1 ）-2=-10.27 （万元）
（3）计算企业免抵退税总额
免抵退税额=（40-20*3/4 ）X13%=3.25 （万元）
（ 4 ）比大小确定当期应退和应抵免的税款
11.27>3.25；应退税款 3.25 万元
当期免抵税额 = 免抵退税额 -退税额 =0
期留抵税额 =10.27-3.25=7.02
期留抵税额 =10.27-3.25=7.02
万元）
五、分录题
1. 会计分录：
（1 ） 借：应收账款
2340 000
贷：主营业务收入
2000 000
应缴税费—应交增值税
（销项税额 ） 340 000
借：主营业务成本
1600 000
贷 :库存商品
1600 000
借：银行存款
2320 000
财务费用
20 000
贷：应收账款
2340 000
（2）借：应收账款
585 000 （红字）
贷：主营业务收入
500 000 （红字）
应缴税费—应交增值税
（销项税额 ） 85 000 （红字）
（3 ）根据增值税暂行条例规定：先开发票的，纳税义务发生时间为开具发票的当天。增
值税销项税额为：100 X17%=17万元。
借：银行存款
300 000
应收账款
870 000
贷：主营业务收入
1000 000
应缴税费—应交增值税 （销项税额 ） 170 000
（4）销售增值税转型前购进或自制 的固定资产，按照 4%征收率减半征收增值税。
应交增值税=10.4心+4%） X50%=0.2 万元
借：固定资产清理
320 000
累计折旧
180 000
贷：固定资产
500 000
借：银行存款
104 000
贷：固定资产
104 000
借：固定资产清理
2 000
贷：应交税费——应交增值税
2 000
借：营业外支出
218 000
贷：固定资产清理
218 000
（5 ）根据增值税暂行条例实施细则规定，只有专门用于非应税工程、免税工程等的固定 资产进项税额，才不得抵扣进项税额，其他混用的固定资产的进项税额均可以抵扣。可抵
扣进项税额=8.5+10 X7%=9.2万元
借：固定资产
613 000
应缴税费—应交增值税 （进项税额 ） 92 000
贷：银行存款
705 000
（6 ）根据增值税暂行条例规定，
符合条件的代垫运费可以不作为价外费用缴纳增值税。
借：应收账款
732 000
贷：主营业务收入
600 000
应缴税费—应交增值税
（销项税额 ） 102 000
银行存款
30 000
借：主营业务成本
450 000
贷：库存商品
450 000
7 ） 月末，增值税计算
增值税销项税额 =34-8.5+17+10.2=52.7 万元
增值税进项税额 =30+9.2=39.2 万元
按照适用税率应缴纳增值税
=52.7-39.2=13.5 万元
简易办法征税应纳增值税
=0.2 万元
借：应缴税费—应交增值税 （转出未交增值税 ） 135 000
应缴税费—应交增值税
2 000
贷：应缴税费—未交增值税 137 000
2 . （ 1 ）借：长期股权投资 --- 其他股权投资 234000
贷：主营业务收入 200 000
应交税费 --- 应交增值税
34000
借:主营业务成本
180 000
贷：库存商品
180 000
2）借：长期股权投资 --- 其他股权投资 250 000
贷：主营业务收入
200 000
应交税费 --- 应交增值税
34 000
银行存款
16 000
借: 主营业务成本
180 000
贷：库存商品180 0003）借：长期股权投资--- 其他股权投资 224 000银行存款
贷：库存商品
180 000
3）借：长期股权投资
--- 其他股权投资 224 000
银行存款
10 000
贷：主营业务收入
200 000
应交税费 --- 应交增值税（销项税额） 34 000
借:
借:主营业务成本
180 000
180 000贷：库存商品
180 000
六．筹划题
提示 :运用价格折让临界点 ,计算临界点价格 ,比较后决策 .
A 企业采取经销方式：
TOC \o "1-5" \h \z 应纳增值税=500 X210 X17%-50 X1250 X3%-1600=17850-1875-1600=14375（ 元）
收益额=500 X210-50 X 1250-14375=105000-62500-14375=28125
A 企业采取来料加工方式 :
应纳增值税 =41000 X17%-1600=6970-1600=5370 （元）
收益额 =41000-5370=35630 （元）
来料加工方式少交增值税 9005 元，多获得收益 7505 元。
对于 B 企业来说：
采取经销方式：
应纳增值税 =50 X1250 X3%=1875 （元）
货物成本 =500 X210 X（1+17%）=122850（ 元）
采取来料加工方式：
应纳增值税 =0
货物成本 =50 X1250 X41000 X（1+17%）=110 470（ 元）
来料加工方式下，B企业的加工货物的成本降低 12380元，增值税少交1875元。
四、计算题
（1）进口原材料应纳关税 =（120+8+10+13） X10%= 151 X10%= 15.1 （万元） 进口原材料应纳增值税 =（151+15.1 ）X17%= 28.237 （万元）
（2） 进口机器设备应纳关税 =（60+3+6+2） X10%=71 X10%=7.1（ 万元） 进口机器设备应纳增值税 =（71+7.1） X17%=13.28（ 万元）
（3） 本月销项税额 =340+11.7/1.17 X17%+10 X（2000/100） X17%=375.7（ 万元）
允许抵扣的进项税额 = 28.237 +13.28+51+ （12+4 ）X7%+17= 110.64 （万元）
应纳增值税 =375.7- 110.64 = 265.05 (万元 )
本月应纳消费税 =(2000+11.7/1.17+10 X2000/100) 02%
=2210 X12%=265.2( 万元)
(1)甲公司提货时，应组价计算消费税并由乙公司代收代缴消费税
材料成本=10000+20000+300 X(1-7%)=30279 (元)
加工及辅料费 =8000 (元)
提货时应被代收代缴消费税 =(30279+8000) 讯1-30%) X30%=16405.29( 元)
甲公司进项税 =1700+3400+300 X7%+8000 X17%+800 X7%=6537 (元)
甲公司销项税=100000 -(1+17%) X17%=14529.91( 元)
TOC \o "1-5" \h \z 应缴纳的增值税 =14529.91-6537=7992.91 (元)
甲公司销售香水应缴纳的消费税
=100000 -(1+17%) X30%-16405.29 X70%
=25641.03-11483.7=14157.33 (元)
乙公司应代收代缴甲公司消费税 16405.29 元.
乙公司受托加工收入应缴纳增值税 =8000 X17%-200=1160 (元)
小汽车进口环节组成计税价格
= (10*40+10+5+3 ) *(1+25% ) /(1-5%)=522.5/0.95=550 万元
小汽车进口环节消费税 =550*5%=27.5 万元
小汽车进口环节增值税 =550*17%=93.5 万元
卷烟进口环节组成计税价格 ={150* ( 1+20% ) +100*150/10000}/ (1-56% ) =412.5
万元
卷烟进口环节消费税 =412.5*56%+100*150/10000=232.5 万元
卷烟进口环节增值税 =412.5*17%=70.13 万元
销项税额=8 X93.6/1.17 X17 %+ 1000 X17 %= 108.8 + 170 = 278.8 万元
允许抵扣的进项税额= 93.5+1*7% + 70.13 = 163.7万元
应纳增值税=278.8 — 163.7 = 115.1万元，应交消费税=0
五、分录题
1.应纳消费税额=700 X20%=140 (元)应纳增值税额 =700 X17%=119 (元) 借：应收账款 819
贷：其他业务收入 700
应交税费 --- 应交增值税 119
借：营业税金及附加 140
贷：应交税费——应交消费税 140
2.(1 )发出材料时：
借：委托加工物资 55 000 贷：原材料 55 000
( 2)支付加工费和增值税时：
借：委托加工物资 20 000
应交税费 --- 应交增值税(进项税额) 3 400
贷：银行存款 23 400
( 3)支付代扣代缴消费税时：
元)代扣代缴消费税 =(55000+20000) +(1-30%) X30%=32143
元)
提回后直接销售的，将加工环节已纳消费税计入成本 借：委托加工物资 32 143 贷：银行存款 32 143
提回后用于连续生产卷烟的，已纳消费税计入 ” 应交税费 ”
借：应交税费 -消费税 32 143
贷：银行存款 32 143
( 4 )提回后直接销售的情况下，烟丝入库时：
借：库存商品 107 143
贷：委托加工物资 107 143 烟丝销售时，不再缴纳消费税。
提回后用于连续生产卷烟的情况下，烟丝入库时： 借：库存商品 75 000
贷：委托加工物资 75 000
六．筹划题
方案一：委托加工成酒精，然后由本厂生产成白酒。
该酒厂以价值 250 万元的原材料委托 A 厂加工成酒精，加工费支出 150 万元，加工 后的酒精运回本厂后，再由本厂生产成白酒，需支付人工及其他费用 100 万元。
A.代收代缴消费税为：
组税价格=(250+150) -(1-5 % )=421.05 万元
消费税=421.05 X5%= 21.05 (万元)
白酒在委托加工环节缴纳的消费税不得抵扣，销售后，应交消费税为：
1000 X20 % +100*2*0.5 = 300 (万元)
税后利润(所得税25 %):
(1000-250-150-21.05-100-300) X(1-25%)
=178.95 X75 %= 134.21 (万元)
方案二：委托 A 厂直接加工成白酒，收回后直接销售。
该酒厂将价值 250 万元的原材料交 A 厂加工成白酒，需支付加工费 250 万元。产品 运回后仍以 1000 万元的价格销售。
代收代缴的消费税为：
(250+250+100*2*0.5) -(1-20 %) X20 % +100*2*0.5=250 万元
由于委托加工应税消费品直接对外销售，不必再缴消费税。税后利润如下：
(1000-250-250-250) X(1 — 25 %)
=250 X75 %= 187.5 (万元)
方案三：由该厂自己完成白酒的生产过程。
由本厂生产，需支付人工费及其他费用 250 万元。
应缴消费税=1000 X20 % +100*2*0.5 = 300 万元
税后利润=(1000-250-250-300) X(1-25 % )
=200 X75 %= 150 (万元)
通过计算可知，方案二最优。
第四章答案
四、计算题
吸收存款、转贴现收入、出纳长款免营业税
营业税=(200 + 5+50 + 20 + 40 + 30 + 20 )X5%= 365 X5%= 18.25 万元
营业税=(220 + 400+100 ) *20%+ (120 + 150 + 600 + 76 + 4+10 )X5%
=620 X20 % +960*5% = 124+48=172
万元
3.
营业税=
(
200+50+30+2+3
)
*5%+20*20%=285*5%+20*20%=14.25+4=18.25 万元
增值税 =18/ ( 1+3% ) *2%=0.35 万元
营业税 = (200-50 ) *3%+ (180+220-100 ) *5%=4.5+15=19.5 万元
( 1 )该公司应纳承包工程营业税
=(4000+500+100-1000-200-30) X3%=101.1 (万元)
该公司应代扣代缴 B 公司营业税 =(1000+200+30) X3%=36.9 (万元)
( 2 )该公司的自建自用行为不用缴营业税，自建自售则按建筑业、销售不动产行为各征 一道营业税。
建筑业营业税需要组成计税价格计算：
=3000 X50% X(1+20%) +(1-3%) X3%=55.67 (万元)
销售不动产营业税 =2400 X5%=120 (万元)
( 3 )销售不动产营业税包括预售房屋的预售款：
=(3000+2000) X5%=250 (万元)
运输业营业税 =200 X3%+(300-150) X3%=10.5
销售货物并负责运输取得收入缴纳增值税，不缴纳营业税。
该公司共缴纳营业税： 101.1+55.67+120+250+10.5=537.27 (万元)
代扣代缴营业税 36.9 万元。
五、分录题
（ 1）支付上月税款时。
借：应交税费 --- 应交营业税 48 000
贷：银行存款 48 000 （2 ）月末计算应交营业税时。
商品房销售、配套设施销售，因属销售不动产，应按 5% 的税率计算营业税。
=（1100000+260000） X5%=68000 （元）
代建工程结算收入，因属建筑业，应按 3% 税率计算营业税。
=200000 X3%=6000 （元）
两项合计应纳营业税 =68000+6000=74000 （元）
借：主营税金及附加 74 000 贷：应交税费 --- 应交营业税 74 000 2．（ 1 ）取得第一笔租金时。
借：银行存款 30 000
贷：其他业务收入 --- 经营租赁收入 10 000
预收账款 20 000
TOC \o "1-5" \h \z （ 2 ）计提当月营业税时。
借：营业税金及附加 --- 经营租赁支出 500
贷：应交税费 --- 应交营业税 500
（ 3 ）缴纳当月营业税时。
借：应交税费 --- 应交营业税 500
贷：银行存款 500
六．筹划题
A 公司本应该以土地和房屋出资1.
A 公司本应该以土地和房屋出资
1800 万元，若占 40% 股份，则另一投资方必须出资
2700 万元，注册资本为4500
2700 万元，注册资本为
4500 万元。这样，因被投资的
B 公司是房地产企业，不能免征
A 公司就投资土地和房屋缴纳的流转税，但可以减少现金流出 400 万元。
因土地和房屋有各自价格，筹划时可将总收入在土地和房屋间做适当分配，分别签合同， 降低增值税额，减少纳税。
提示如下 :
方案 1. 签一个房地产转让合同，直接转让房地产。
按照 9000 万元缴纳营业税 ,城建税 ,教育费附加 ,印花税
补交契税 ,交土地增值税 ,交企业所得税 ,代扣个人所得税
方案 2: 签一个代收拆迁款的合同，签一个转让房地产的合同。
按照（9000-3*1669.8） 缴纳营业税 ,城建税 ,教育费附加 ,印花税 补交契税 ,交土地增值税 ,交企业所得税 ,代扣个人所得税
方案 3 ：直接转让 100% 的股权。
免营业税、城建税，教育费附加，土地增值税 交印花税 ,补交契税，交企业所得税 ,代扣个人所得税
方案 4 ：以房地产进行投资 ,与买方共同成立一个新企业 ,然后再转让在新企业中的股权。
免营业税、城建税，教育费附加，土地增值税 交纳股权转让的印花税 补交契税，交纳企业所得税，代扣个人所得税 与方案三不同的是 ,还可以用原来企业的名字从事活动 .
第五章答案
四、计算题
1. 第一步，确定收入总额为货币与实物之和 2200+100=2300 （万元） 第二步，确定扣除工程金额：
支付地价款 800 万元
房地产开发成本 700 万元
开发费用=50+（800+700） X5%=125 （万元）
与转让房地产有关的税金中：营业税 2300 X5%=115 （万元）
城建税和教育费附加：115 X（7%+3%）=11.5 （万元）
加扣费用：（800+700） X20%=300 （万元）
扣除费用总计 =800+700+125+115+11.5+300=2051.5 （万元）
第三步，确定增值额： 2300-2051.5=248.5 （万元）
第四步，确定增长率： 248.5 +2051.5=12.11%
增长率低于 20% 的普通标准住宅，免税。
土地款 =4750+250=5000 万元，住宅楼和写字楼土地成本各 2500 万元 住宅楼：收入 =20 000 万元
营业税 =20 000*5%=1000 万元，城建税及附加 =1000* （ 7%+3% ） =100 万元
允许扣除金额 =2500+3000+（300+5500*5%）+1100+5500*20%
=2500+3000+575+1100+1100=8275 万元
增值额 =20 000-8275=11725 万元
增长率 =11725/8275=141.69% ，适用税率 50%, 扣除率 15%
住宅楼应交土地增值税 =11725*50%-8275*15%=5862.5-1241.25=4621.25 万元
写字楼：收入 =30 000 万元
营业税 =30 000*5%=1500 万元，城建税及附加 =1500* （ 7%+3% ） =150 万元
允许扣除金额 =2500+4000+6500*10%+1650+6500*20%
=2500+4000+650+1650+1300=10100 万元
增值额 =30 000-10100=19900 万元
增值率 =19900/10100=197% ，适用税率 50% ，扣除率 15%
写字楼应纳土地增值税 =19900*50%-10100*15%=9950-1515=8435 万元
先判断进口货物完税价格为 CIF 成交价格 - 进口后装配调试费
完税价格 =600-30=570 （万元）
关税=570 X10%=57 （万元）
纳税人应当自海关填发税款缴纳书之日起 15 日内完税，该公司应于 1 月 24 日前纳税，该
公司25日纳税，滞纳1天，滞纳金为57万元X 0.05%=285 （元）
五、分录题
应交关税和商品采购成本计算如下：
应交关税=4 000 000 X43.8%=1 752 000 （元）
应交消费税=（4 000 000+1 752 000） +（1-8%） X8%
X17%=6 252 174 X8%=500 174
X17%
应交增值税 =（4 000 000+1 752 000+500 174）
=6 252 174X17%=1 062 870 （元）会计分录如下：(1) 支付国外货款时 :借：物资采购4 000 000贷：应付账款4 000 000
=6 252 174
X17%=1 062 870 （元）
会计分录如下：
(1) 支付国外货款时 :
借：物资采购
4 000 000
贷：应付账款
4 000 000
(2) 应交税金时 :
借：物资采购
2 252 174
贷：应交税费 --- 应交关税
1 752 000
应交消费税500 174(3) 上缴税金时
应交消费税
500 174
(3) 上缴税金时 :
借：应交税费 --- 应交增值税 (进项税额 ) 1 062 870
应交关税1 752 000
应交关税
1 752 000
应交消费税500 174贷：银行存款3 315 044(4) 商品验收入库时 :借：库存商品6 252 174贷：物资采购6 252 1742. ( 1 )补交出让金时。借：无形资产50 000贷：银行存款50 0002 )转让时计算应交土地增值税时。
应交消费税
500 174
贷：银行存款
3 315 044
(4) 商品验收入库时 :
借：库存商品
6 252 174
贷：物资采购
6 252 174
2. ( 1 )补交出让金时。
借：无形资产
50 000
贷：银行存款
50 000
2 )转让时计算应交土地增值税时。
增值额 =2 000 000-50 000-10 000=140 000
元)
增值率=140 000 +60 000 X100%=233%
应纳税额=140 000 X60%-60 000 X35%=63 000 （元）
借：银行存款
200 000
贷：应交税费 --- 应交营业税 10 000
--- 应交土地增值税 63 000
无形资产 50 000
营业外收入 77 000
（3 ）上缴土地增值税及有关税金时。
借：应交税费 --- 应交土地增值税 63 000 --- 应交营业税 10 000
贷：银行存款 73 000 六．筹划题
提示:利用优惠政策 ,将普通住宅的增值额控制在 20% 以内.
提示 :利用零部件和整机的税率差别筹划 .
第六章答案
四、计算题
（ 1）该企业所得税前可扣除的销售费用 200 万元
按税法规定，企业当年税前扣除的广告费用不能超过销售营业收入的 15% 。
广告费限额=3000 X15%=450 （万元），广告费没有超支，允许扣除 100万元。
（ 2 ）计算该企业所得税前可扣除的管理费用 =500- （20-12 ） -（36-6 ） -2=460 （万元）
按税法规定，业务招待费用按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过销售营业收入的
0.5% ;业务招待费的限额计算： a.3000 X0.5%=15 （万元）；b.20 X60%=12 （万元）；
可扣除 12 万元。
按税法规定，经营性租入固定资产的费用应按受益时间均匀扣除
当年应计入成本费用的房租 =36万*24个月X 4个月=6 （万元）
存货跌价准备 2 万元属于税法不认可的支出
（3 ）计算该企业计入计税所得的投资收益为 0
国库券利息收入免缴企业所得税
居民企业直接投资于其他居民企业的投资收益属于免税收入
不认可权益法计算的投资损失 15 万元
（4） 企业间经营性违约罚款可扣除。
计算该企业应纳税所得额 =3000-1500-12-200-460-10.5=817.5 （万元）
（5） 计算该企业应纳的所得税额 =817.5 X25%=204.38 （万元）
（6） 应补缴企业所得税 =204.38-190 （预交） =14.38 （万元）
（1 ）该企业的会计利润总额
万元）企业账面利润 =2000+10+1.7+60+10+2-1000-500-300-50-40-43.7=150
万元）
（2 ）该企业对收入的纳税调整额
2 万元国债利息属于免税收入
（3 ）广告费的纳税调整额：
广告费限额=（2000+10 ）X15%=3O1.5 （万元）
广告费超支 =400-301.5=98.5 （万元），调增应纳税所得额 =98.5 万元 招待费、三新费用的纳税调整额：
招待费限额的计算： 80 X60%=48 万元，（2000+10 ）X0.5%=10.05 万元
招待费限额 10.05 万元，超支 69.95 万元
三新费用加扣：70 X50%=35 万元
合计调增管理费用 =69.95-35=34.95 万元
营业外支出调整额：
捐赠限额=150 X12%=18 万元，故20万元的公益捐赠中允许扣除的是 18万元，直接捐
赠 10 万元不允许扣除；行政罚款 2 不允许扣除。调增营业外支出 14 万元。
（4）应纳税所得额 =150-2+98.5+34.95+14=295.45 万元
应纳所得税=295.45 X25%=73.86 万元
3.招待费标准 100*60%=60 万元， 9600*0.5%=48 万元，超支 100-48=52 万元
广告费标准 =9600*15%=1440 万元，大于 500 万元，允许全额扣除
研究开发费加计扣除 =60*50%=30 万元
接受捐赠调整所得额 = （ 50+8.5 ） =58.5 万元
允许捐赠支出 =1000*12%=120 万元，实际捐 200 万元，调整所得额 =200-120=80 万 元
允许三费额 =300*（14%+2%+2.5%）=300*18.5%=55.5 万元
三费实际额 =50+6+8=64 万元，超标准 =64-55.5=8.5 万元
应纳税所得额 =1000+52-30+58.5+80+8.5=147 万元
企业所得税 =147*25%=36.75 万元
会计利润 =800-200-20-40-45-50+60-5=500 万元
管理费用调整：投资者生活费用不得税前扣除，调增 10 万元； 业务招待费 =10*60%=6 万元， 800*0.5%=4 万元，允许抵扣 4 万元，调增 6 万元 研究开发费允许加扣 50% ，即 20*50%=10 万元，调减所得额 10 万元。
财务费用调整： 10-50*10%=5 万元，调整所得额 5 万元。
营业外支出调整： 允许捐赠额 =500*12%=60 万元，实际公益性捐赠 2 万元，允许扣除，不用调整；直接 捐赠 1 万元，不允许扣除，调增所得额 1 万元。
营业外收入调整 : 收入 =7+7*20%=8.4 万元，调增所得额 =8.4-7=1.4 万元 全年应纳税所得额 =500+10+6-10+5+1+1.4=513.4 万元 应纳所得税 =513.4*25%=13.35 万元
五、分录题
1. （1） 2018 年当期应交所得税
会计折旧 =300 万元，税法折旧 150 万元，调增所得额 =150 万元
应纳税所得额=3000+150+500-1200 X50%+250+100-300=3400 （万元）
应交所得税= 3400 X25%= 850 （万元）
借：所得税费用 850 贷：应交税费——应交所得税 850
（2） 2018 年度递延所得税
固定资产期末账面价值 1200 万元，计税基础 1350 万元，形成可抵扣暂时性 差异
150 万元； 存货计提减值准备，形成可抵扣暂时性差异 100 万元。
交易性金融资产，计税基础 1500 万元,账面价值 1800 万元,形成应纳税暂时性差异 300 万元 .
递延所得税资产期末余额 =（150+100） X25%=62.5 （万元）
递延所得税资产期初余额 =20 万元
递延所得税资产增加额 =62.5-20=42.5 万元
递延所得税负债期末余额=300 X25%= 75 (万元)
递延所得税负债期初余额 =25 万元
递延所得税负债增加额 =75-25=50 万元
递延所得税= 50-42.5 = 7.5 (万元)
借：递延所得税资产 42.5
所得税费用 7.5
贷：递延所得税负债 50
( 3 )利润表中应确认的所得税费用
所得税费用 =850+7.5=857.5 (万元)
( 1)计算应缴所得税，并编制会计分录：
罚款不允许税前扣除，调整所得额 10 万元。
招待费标准：50*60%=30万元，5000*5%。=25万元，允许扣除25万元，调增所得额 25万
元。
广告费 =5000*15%=750万元，实际 600 万元，允许全部扣除。
公益性捐赠 =300*12%=36 万元，实际捐赠 56 万元，允许扣除 36 万元，调增所得额 20 万 元。
研究开发费加扣 70*50%=35万元
商誉减值准备不允许税前扣除，调整所得额 20 万元，形成可抵扣暂时性差异。
交易性金融资产允许税前扣除 1200 万元，调增所得额 200 万元，形成可抵扣暂时性差异。
估计负债允许税前扣除 30 万元，调整所得额 60万元，形成可抵扣暂时性差异。
应纳税所得额 =300+10+25+20-35+20+200+60=600 万元
应交所得税 =600*25%=150万元
借：所得税费用 150 万元
贷：应交税费——应交所得税 150 万元
( 2)计算出递延所得税资产和递延所得税负债，并编制会计分录； 递延所得税资产的期末余额 =180*25%=45万元 递延所得税资产的期初余额 =60 万元 递延所得税资产期末减期初后的增加额 =45-60=-15 万元 递延所得税负债期末余额 =0*25%=0万元
递延所得税负债期初余额 =25 万元
递延所得税负债期末减期初后的增加额 =0-25=-25 万元
递延所得税=-25 - (-15 )= -10 (万元)
借：递延所得税负债 25 万元
贷：递延所得税资产 15 万元
所得税费用 10 万元
( 3)计算出利润表中的所得税费用应填报的数额。
所得税费用 =150-10=140 万元
六．筹划题
方案 1 ：该项租赁业务按照税法规定应该缴纳增值税。由于该公司为增值税一般纳税 人，因此，适用税率为 17% ，该项业务应纳税额为：
应纳增值税=1800 +（1 + 17% ）X17%-170=91.54 （万元）
应纳城建税及教育费附加 =91.54 X（7%+3% ） =9.154 （万元）
应纳印花税=1800 X0.005%=0.09（ 万元）
A 公司总获利 =1800-1170-91.54-9.154-0.09=529.22 （万元）
方案 2 ：该项租赁业务按照税法规定应该缴纳营业税，税率为 5% 。
收回残值=1170 +12 X2=195 （万元）
应纳营业税=（1600+195-1170 ）X5%=31.25 （万元）
应纳城建税及教育费附加 =31.25 X（7%+3% ） =3.125 （万元）
应纳印花税 =1600 X0.03%=0.48 （万元）
A 公司总获利 =1600-1170-31.25-3.125-0.48+300=695.145 （万元）
显然，方案 2 比方案 1 多获利，应该选择方案 2。
第七章答案
四、计算题
1. （1） 住房补贴 2000 元应并入工资薪金所得计征个人所得税。
TOC \o "1-5" \h \z 每月应税工资所得 =8500+2000+ 5000= 15500 （元）
工资应纳个人所得税 ={ （15400-3500 ）X25%-1005} X6 个月
=1995 X6=11970 （元）；
年终奖金应纳个人所得税：
24000 +12=2000 ，10% 的税率，速算扣除数 105 元；
应纳税额 =24000 X10%-105=2295 （元）
（ 2 ）省政府颁发的科技奖 10000 ，免征个人所得税。
（3） 2008 年 10 月9 日后的利息，免税；
存款利息应纳个人所得税 =1000 X5%=50 （元）
（ 4 ）除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人购买 住房的支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”工程计 征个人所得税。
被投资单位为其购买汽车应纳个人所得税=20万X20%=4 （万元）
2.工资纳税=(10 000 — 3500 )X20 %— 555 = 745 元 年终奖纳税： 120 000/12=10 000 元，税率 20%
纳税 =120 000*25%-1005=28995 元
出场费应纳税所得额= 50 000 X(1 — 20 %)= 40 000 元
允许捐赠30 %= 40 000 X30 %= 12 000 元，大于实际捐赠 10 000 元
允许税前扣除额=10 000元，
扣除后应纳税所得额= 40 000 — 10 000 = 30 000元，
适用税率 30% ，扣除数 2000 元
出场费纳税=30 000 X30 %— 2000 = 9 000 — 2 000 = 7 000
2008 年 10 月 9 日后，储蓄存款利息，免税。
利息纳税=8 000 X20 %= 1600 元
单位组织演出属于工薪所得，
工薪纳税 = ( 10000+6000-3500 )X 25%-1005=2120 元
演出劳务：
应纳税所得额 =30 000 X(1-20% ) =24 000 ，税率 30% ，扣除数 2000
纳税 =24 000 X30%-2000=5200 元
中奖：
允许捐赠 =50 000 X30%=15 000 元，实际捐赠 20 000 元，只能扣除 15 000 纳税=(50 000-15 000 )X20%=7000 元
国债利息和储蓄存款利息，免税
股息纳税 =4000 X20%=800 元
工资纳税 = ( 10000-3500 )X 20%-555=745 元
兼职收入按劳务纳税
兼职收入纳税=8000 X(1-20% )X20%=1280 元
讲课费纳税：
应税所得额 =10 000* ( 1-20% ) =8000 元
允许捐 =8000*30%=2400 元，实际捐 5000 元，允许扣除 2400 元
应纳税 = (8000-2400 ) *20%=5600*20%=1120 元
未捐赠课酬纳税 =8000*20%=1600
稿酬纳税 =10 000* (1-20% ) *20%* (1-30% ) =8000*14%=1120 元
转让房产纳税 = (100-40-2 ) *20%=58*20%=11.6 万元
( 1)小说稿酬纳税的计算。
出版小说和小说加印应合并为一次收入计算缴纳个人所得税：
(50000+10000 )X( 1-20% )X20% X(1-30% ) =6720 (元)。
小说连载应纳个人所得税：
( 3800-800 )X 20% X(1-30% ) =420 (元)
( 2 )审稿收入属于劳务报酬所得，应纳个人所得税：
TOC \o "1-5" \h \z 15000 X20% X(1-20% ) =2400 (元)
( 3 )临时翻译收入属于劳务报酬所得，应纳个人所得税：
( 3000-800 )X 20%=440 (元)
( 4 )境外收入分国分项计算税款抵扣限额，再计算在我国应纳税额。
A国讲学收入属劳务报酬收入，按我国税法规定计算的应纳税额(即抵扣限额)，注意
畸高收入加征计算：
抵扣限额 =30000 X(1-20% )X30%-2000=5200 (元)
因其实际境外纳税 5000 元未超限额，境外已纳税款可全额抵扣，并需在我国补税：应补
税=5200-5000=200 (元)
B国书画展卖收入属劳务报酬收入，按我国税法规定计算的应纳税额(即抵扣限额)，
注意畸高收入加征计算：
抵扣限额 =70000 (1-20% )X40%-7000=15400 (元)
因其实际境外纳税 18000 元超过限额，境外已纳税款只可抵扣 15400 元，并不需在我国 补税，超限额部分的 2600 元不得影响 A 国计算，也不得在本年度应纳税额中抵扣，只能 在以后 5 个纳税年度内，从来自 B 国所得的未超限额的部分中抵扣。
（5 ）孙某 2007 年应纳个人所得税 =6720+420+2400+440+200=10180 （元） 六．筹划题
自己租房：每月应纳个人所得税 =（5500-3500 ）X10%-105=95 （元）
实际收入 =5500-95=5405 元
公司提供住房： 3500 元的收入免税。
工资、薪金福利化筹划后，张先生可以节省个人所得税 95 元，而公司也没有增加支出。
如果刘先生和该公司存在稳定的雇佣和被雇佣关系， 则应按工薪所得缴税 ，
应纳税额为：
(50000 -3500 )X30%-2755=11195 (元)
如果刘先生和该公司不存在稳定的雇佣和被雇佣关系， 则应按劳务报酬缴税
应纳税额为：
50000 X(1-20% )X30%-2000=10000 (元)
因此，如果刘先生与该公司不存在稳定的雇佣和被雇佣关系，则他可以节省税收 1195
元。
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