【摘要】风险导向审计对审计人员的能力和素质提出了新的要求。本文从风险导向内部审计及特点出发，结合内部审计人员实际水平和技能，论述了风险导向内部审计对内审人员的新要求，最后就如何提高内部审计人员的能力和素质，以适应风险导向内部审计提出了建议。
【关键词】风险导向内部审计，内部审计人员，能力素质
风险导向内部审计是内部审计工作发展的高层次阶段，这种新的、以风险导向为出发点审计模式和理念，引起了内部审计工作的许多变革，同时也对内部审计人员的能力和素质提出了更高的要求。为了有效推进风险导向内部审计模式、增加价值改善组织的运营，内部审计人员需要提高自身素质和能力，适应新的审计模式。
一、风险导向内部审计及特点
（一）风险导向内部审计
风险导向内部审计是指内部审计人员在审计过程中自始至终都以企业风险分析评估为导向，根据量化的分析水平排定审计项目优先次序，依据风险确定审计范围与重点，对企业的风险管理、内部控制和治理程序进行评价，进而提出建设性意见和建议，协助企业管理风险，实现企业价值增值的独立、客观的鉴证和咨询活动。风险导向内部审计以风险为出发点，将事后评价转变为更加及时和主动的事前、事中、事后的动态反应，为风险管理提供有用信息，为公司治理的相关措施的有用性给予反馈并提出建议和整改措施。风险导向内部审计将本单位或本部门置于一个大的经济环境中，运用立体观察的理论来判断影响企业经营风险的各种因素，从企业所处的行业状况、监管环境、经营目标、战略规划到经营方式、业务流程等内外部各个方面来分析评估审计的风险水平，把企业经营风险置入到本身的风险评价中去，并贯穿于内部审计的全过程，从而把重点放在审计风险的评估上。
（二）现代风险导向审计呈现以下特点
1.内部控制是风险导向内部审计的基础
对于内部审计，内部控制极端重要。内部审计是内部控制的一个重要环节，是对其他内部控制环节的再控制，它要对公司的风险管理加以评估与改善，首先要从内部控制领域中的风险做起。可见，内部控制是内部审计的根本，是风险导向内部审计进入公司治理、评估和改善组织风险的基础。
2.对风险的评估与改进是风险导向内部审计的首要目标
不论内部审计对内部控制进行评估与改善，还是对公司治理程序进行评估与改善，都应该是以风险评估与改善作为首要目标。如果说公司治理是企业董事会对风险管理的战略反应，内部控制是企业对风险的战术反应，那么内部审计就是对组织全部风险的一般反应，一切活动都要以风险作为出发点和落脚点。总之，风险导向内部审计不是在简单的内部控制领域查错防弊，而必须以组织的整体风险评估作为首要工作目标。
3.风险导向内部审计扩展了审计范围
风险导向内部审计的范围包括企业战略风险和业务风险。风险导向内部审计所涉及的范围相比以往的内审模式而言，有了进一步的扩展，它包括风险控制、风险管理。在对企业所有风险进行彻底了解后，内部审计人员对风险进行排序，根据风险大小确定审计范围、分配审计资源，使更多与风险管理相关的控制和活动得到关注，有助于合理保证企业目标的实现。
4.更新审计方法是开展风险导向内部审计的关键
风险导向内部审计广泛运用分析性程序检测被审计对象，其基本方法包括审计风险评估、分析性测试、控制测试、实质性测试、余额测试等。这也是内部审计人员风险导向的观念所在：不仅重视财务信息，而且重视经济信息和产业信息。风险导向内部审计提供了一种既能保持审计效果，又能提高审计效率的全新思路。对有证据表明风险较低的领域，应依赖内部控制或分析性复核；对被认为风险较高的领域，应实施大量的实质性测试，使审计手段与审计目标更好地结合在一起，提高审计的科学性、针对性和效益性。
二、内部审计人员实际水平与技能
（一）内部审计人员专业单一、知识结构不尽合理
我国的内部审计人员大多来自会计学、审计学专业，知识结构不尽合理，单一的专业和知识结构限制内部审计人员对企业宏观运营的把握和整体风险的评估，无法适应风险导向内部审计。根据某调查显示，内部审计人员中71%以上“出身”于财务会计和审计专业，法律、统计、金融以及企业管理专业占14%，机械制造和建筑专业各4%。风险导向的内部审计要求我们的内部审计人员具有广博的知识和多元化的技能。
（二）专注于微观忽视宏观的把握
目前，内部审计人员由于专业、思维的限制，往往局限于企业的财务审计、日常流程审计，忽视了对公司治理、市场经济的宏观形势、行业竞争状态的分析把握。这样，内部审计人员不能够站得更高、看的更远去把握本企业的宏观运行情况，不能够把握社会的经济周期、行业所处的地位、国家的政治和政策以及重大事件等宏观因素对本行业、本企业经济活动的影响。
三、风险导向内部审计对内部审计人员的要求
（一）树立全面、系统的风险导向审计意识
风险导向内部审计要求审计人员不仅对控制风险进行评价，而且要对产生审计风险的各个环节进行评价。内部审计人员要树立风险导向意识，将风险导向审计与制度基础审计、账项基础审计结合起来运用。即在风险导向审计观念下，客观评价被审计单位外部环境、内部控制制度，发现会计报表发生重大错报风险，对评价出的高风险领域，实施详细的账项审计，有效地控制风险。
（二）持续提升学习能力调整知识结构
内部审计人员要熟悉企业的目标、战略和计划，了解经营管理的各项职能，具有评估风险的能力，只有这样才能为企业的董事会和高级管理层提供他们所需的服务。内部审计人员必须具有广博的知识和多元化的技能。内部审计人员要实现专业知识重心转移，即以会计、审计知识为中心转向管理知识、行业知识为中心，包括行业生产经营特点、经济技术指标及行业政策，企业的经营战略、经营环境、经营风险等。
（三）加强交流学习、和谐共进
内部审计机构中要增加经济管理、金融、统计、工程技术、法律、计算机信息等非会计专业的人员，以组成有各方面综合能力的内部审计项目组；同时要注意对现有的内部审计人员进行培训，使其增加管理、法律、金融、工程、技术和信息等多方面的知识，可行的方法是让内部审计人员在企业内部各个不同的职能部门轮岗实习，熟悉各项具体业务流程。
四、内部审计人员能力素质的提高
（一）综合配置审计部门专业人才结构
1.合理调整审计人员的业务水平结构。为了保证开展审计项目专业人才有相对较高的业务水平，理想的配置要保持中高级人才在审计队伍占较高的比例，包括学历水平、职称等级和工作经验。
2.合理调整审计队伍的专业技术结构。由于审计工作范围已扩大到集团公司经营管理各个领域，所以审计队伍的专业技术结构也应随之调整，审计部人员专业技术结构目标应为“五师”组成的强大队伍，即会计师、审计师、造价师、工程师和律师五方面人员组成。
3.合理调整队伍的年龄结构。将经验丰富的中老年审计人员和富有革新精神的青年审计人员合理结合，这样既能保持老员工对公司经营管理情况的熟悉，又能为发挥年轻人开拓创新能力，同时为审计工作稳定与持续发展提供保证。公司审计部内部审计人员老、中、青比例应为3：3：1，这样的构成比例不仅能够使富有经验的审计人员在内部审计中做核心做榜样，而且便于富有经验的审计人员与年青的审计人员互相学习、互相帮助便于知识的更新和技能的提高。
4.合理调整队伍人员的来源结构。将内部培养和从其它业务部门选拔相结合，将从公司内部选拔和对外招聘相结合。这样可保持审计人员不墨守陈规，使审计人员既有内部员工的眼光，又能保持第三只眼来看待公司的经营管理过程，以保证审计工作的客观性，同时内部调入的人员了解公司实际情况，便于审计部门有的放矢地开展工作。
（二）借助外部专家提高内审人员的技能
当前，审计人员的专业主要以会计、审计、等财经专业为主，并且在专业技术要求上也是会计师、审计师为主，相对而言，缺乏经济管理、计算机、法律、工程造价等方面的专业人才。随着内部审计模式和思路的变革，审计的内容和范围扩大了，涉及到更多的专业知识，但是内部审计部门不可能配置审计业务所需要的全部专业人才。因而更需要借助外部专家参与工作，以弥补审计机关在信息技术、工程技术、工程造价、法律等专业人才不足的问题。内部审计人员可以通过向外部专家学习，学习外部专家在其他领域较高知识和技能，拓展内部审计人员知识结构，培养内部审计人员在特定领域的专业胜任能力，满足了内部审计部门对特定专业领域人才的需求。此外，在与外部专家的学习和沟通过程中，内部审计人员可以转变自身看问题方式和角度，提高内部审计人员敏锐的洞察力、判断力和组织协调能力等。
（三）内部审计人员与其他人员交流和换岗
W公司业务范围广，即从事传统建筑施工业务，又涉足海外工程承包市场和房地产领域，同时又有钢结构加工和设备检修维护的经营业务。为了使审计部门更好地了解公司整体业务运作情况以便有针对性地开展工作，审计部门人员制订了人员交流和轮换方案。
1.派内部审计人员下基层实习和锻炼。为了使审计人员更好地熟悉公司的所有业务，W公司审计部可制订审计人员实习和锻炼计划，每位审计员轮流到公司各职能部门和分公司、托管子公司实习或挂职锻炼，这一措施能够增进相互了解熟悉业务。例如，对公司在海外承揽承包工程，经营层可以安排审计部员工去海外项目部工作一段时间进行财务管理工作，这样可以熟悉国外的工程的财务核算和资金管理情况。另外，可以安排造价师去房地产公司实习工作，进而熟悉房地产项目的运做，为今后在该领域开展内部审计工作和内控制度评价奠定基础。派员下基层锻炼的目的主要是要让审计员熟悉公司具体业务运作，为今后开展审计工作打下基础，同时拉近了审计部门与业务部门的距离，使业务部门理解审计工作，使审计部门理解业务工作。
2.与公司相关部门进行人才交流。为了增强审计部门与业务部门双方相互理解，公司审计部门除了安排审计员实习和锻炼外，还与业务、职能部门人员进行人才交流，人才交流可以长期换岗也可是短期换岗，如可将公司审计部副经理与财务部副经理进行换岗；也可安排审计部的造价师与机电分公司经营管理部造价师进行为期几个月换岗；安排审计部的员工与钢结构分公司的财务人员进行为期六个月换岗，以便熟悉和了解钢结构分公司的日常管理和运做。换岗的目的，一是可保持审计部门不断有新思维和新观念，二是让外部门人员能用第三只眼来审查审计工作开展情况，三是增加审计部门对公司其它部门的业务了解和熟悉，四是增进审计部门各业务部门相互理解以利今后开展审计工作。
（四）加大培训和后续教育力度
要制定短、中、长期的培训计划，加强后续教育和培训工作，使审计人员通过审计专业的相关考试，达到从业的基本要求 ，掌握审计的基础知识、基本技能和基本方法。同时，鼓励内审人员具有注册会计师、注册造价工程师、网络工程师、企业法律顾问、注册税务师等资格证书，从而具有全方位、多层次的知识和技能。结合行业特点和企业的发展方向，本着缺什么补什么的原则，重点加大对审计人员工程技术、工程造价知识、外语水平、法律知识的培训力度，经常组织审计人员到工程现场观摩学习，鼓励内审人员积极参加建造师、造价师考试，并通过联合审计、剖析重点审计案例等方式提高审计水平。
（五）提高对宏观经济形势和行业情况的把握和认识
内部审计人员不仅要熟悉会计、审计、法律、税务、金融、工程技术、企业管理等方面的知识，还应非常熟悉风险管理、lT、工程技术、经济法律等方面的知识；不仅要了解本企业的微观运行情况，还要了解社会的经济周期、行业所处的地位、国家的政治和政策以及重大事件等宏观因素对本行业、本企业经济活动的影响。
风险导向内部审计突出的是内部审计人员要运用风险导向审计方法，对风险评估提出合理的对策，降低所在组织的风险，增加企业的价值。在这种审计方式下，内部审计人员必须努力提高自身能力和素质，树立全面、系统的风险导向审计意识，认真学习审计相关知识，由专业知识型人才向复合型知识人才转变，由专注企业微观事项更多的转向关注战略管理、风险管理、运营管理等企业宏观事项，从而更好的开展内部审计工作。
参考文献：
[1]杨风君，2009：论开展风险导向内部审计对审计人员的要求[J]，内蒙古科技与经济（8），P59-60。
[2]郭祥友，2009：风险导向内部审计下审计人员能力素质模型构建[J]，企业导报（1），P89-90。