会计案例作业 -- 资本化还是费用化
会计案例分析七：资本化还是费用化
后来，因为补偿金额和由谁补偿还是一个不确定的事件，而且，了解到当某一会计处 理面临不确定向企业会计准则专家委员会求助而没有得到答复期间，企业股票需要停牌， 这份咨询函最终没有发出。预付的 1285.2 万元暂做预付款处理，并作为或有事项在附注 中进行说明。
2019 年的年度报告披露如下：
其他或有事项： 在报告期内，本公司收到广州经济技术开发区国资办以函告方式（穗开国资办函
[2019]68 号和穗开国资办函[ 2019] 106 号）要求本公司下属恒运 D 厂暂按每千瓦
150 元的标准，代垫支付专项资金，用于明珠集团和广保电力两家关停机组小电厂的职工 安置费用，待上级专项补助资金文件到位后据实结算，多退少补。恒运 D 厂于 2019 年 10 月 30 日分别代支付明珠集团和广保电力职工安置专项资金合计 1,285.20 万元。截至报 告日，有关部门未就补偿标准和补偿资金来源下发文件。上述职工安置补偿款的资金来源 与补偿标准存在不确定性，有待相关部门下发文件确定，本公司将严格按照文件的有关精 神，作出相应处理。
该会计处理结果
3 、期末其他应收款余额中，欠款金额前五名的累计总欠款金额为 13,691,700.00 元， 占其他应收款总金额的比例为 90.05 ％。
性质或内债务人排名 容 金额 账龄 占其他应收款总额的比
例
46.86%
18.94% 广州保税区广保代垫款项 7,125,000.00 1 年以内 电力发展公司 广州经济 开发区明珠电力有限公代垫款项 2,880,000.00 1 年以内
司
广州明珠电力
（集团） 股份有代垫款项 2,847,000.00 1 年以内
限公司
广州城市电力工保证金 611,700.00 1 年以内 程有限公司
开发区土地开发保证金 228,000.00 1 年以内 建设中心
18.73% 4.02% 1.50%
4 、其他应收款期末数比年初数增加 13,942,974.69 元，增加比例为 1,573.66% ，增 加主要原因为：本公司下属子公司广州恒运热电（ D ）厂有限责任公司垫付明珠集团和广 保电力公司职工安置补偿费用，
注：本公司投资参股的广州恒运热电有限公司 1 台 5 万千瓦机组列入广东省 2019 年 关停计划，广州恒运热电有限公司本期对相关资产计提资产减值准备，本公司依据对该公 司长期股权投资的预计可收回金额与账面价值之间的差额计提长期投资减值准备 2,909,585.45 元。
本公司的 2 台 5 万千瓦机组列入广东省 2019 年关停计划，本期公司依据相关资产 的预计可收回金额与账面价值之间的差额计提固定资产减值准备 104,014,104.99 元。
注：本公司的 2 台 5 万千瓦机组及本公司投资参股的广州恒运热电有限公司 1 台 5 万千瓦机组列入广东省 2019 年关停计划，本期公司依据相关资产的预计可收回金额与账 面价值之间的差额计提固定资产减值准备 104,014,104.99 元，在建工程减值准备 601,800.00 元，长期投资减值准备 2,909,585.45 元。
由于上述机组在 2019 年关停后，公司预计在以后年度将很可能无法取得用来抵扣可 抵扣暂时性差异的应纳税所得额，基于谨慎性原则，公司对上述资产计提资产减值准备时， 对该部分资产减值准备相应产生的可抵扣暂时性差异不予确认递延所得税资产。
资产减值损失本年发生数比上年发生数增加 107,692,952.52 元，增加比例为 804,876.45% ，增加主要原因为： 本公司 2 台 5 万千瓦机组及本公司投资参股的广州恒 运热电有限公司 1 台 5 万千瓦机组列入广东省 2019 年关停计划，本公司对相关资产计提 减值准备。
（1）该会计处理影响：（公司公告） 2019年度（公告日期 2019年5月至 2019年 4 月）是穗恒运的多事之秋，首先是三台 5 万千瓦机组被列入关停计划（公司公告 2019— 006, 2019 —010），公司上市以来，首次出现亏损（公司公告 2019— 013），并最终导致 年末业绩亏损（公司公告 2019— 006）。另外，由于一台 30 万千瓦机组本年度实现商业运 行（公司公告 2019— 009），恒运 D 厂需要摊销巨额开办费，加上前面提到的三台 5 万千 瓦机组被列入关停计提 1 亿元左右减值损失（公司公告 2019—013），进一步加剧了本年 度的亏损程度。此外，从 2019 年开
始，公司执行新的会计准则，按照企业会计准则及其解释第 1 号的相关规定，公司对
以前年度损益等项目进行了追溯调整，调整后母公司 2019年年末分配利润为 —6 569 430.45 元，减去在 2019年度实施的 2019年度利润分配 63 965 102.40 元，加上 2019 年 当年净利润 —309 694.48 元，年末可供分配利润为 —70 844 227.33 。因此，年末董事 会决定不进行现金红利分配（公司公告 2019— 004），使得该公司自 1993 年上市以来不间 断的股利分配首次出现中断。
2019 年 4 月 21 日公司签订收购广州富力地产股份有限公司、
广州粤泰集团有限公司和广州城启集团有限公司所持广州证券有限责任公司共 20.02%的股
权（公司公告 2019—003， 2019 —010， 2019 —011， 2019 —012， 2019 —013， 2019— 015， 2019 —015， 2019 —017， 2019 —018）。最后，加上需要对外公告的其他事项， 公司对外发布 39份公告，再加上 4 份定期报告和其他无编号的报告 4份（如年度股东大 会法律意见书、公司治理专项活动的整改报告、资金占用情况的专项说明等），本年度共 发布 48 份公司公告。
（2）该会计处理是否恰当：我认为不恰当的，因为当年对 5 千瓦机组的补偿款理解
为相当于当年这三个机组辞退福利，且当年的补偿款可以理解为符合预计负债确认条件的 重组义务。
A: 重组的定义：指企业制定或者控制的，将显著改变企业组织形式、经营范围、经 营计划的计划实施行为。
B: 重组义务预计负债的事项包括：
1 ：出售或终止企业的部分业务。
2 ：关闭企业部分营业场所，或将营业活动有一个国家迁移到另一个国家或地区。
因 为当年关闭这三个机组，使公司当年的利润出现亏损，说明对企业挺重要的，所以机组的 关闭将明显影响企业的经营范围和经营计划。
所以当年的补偿款的会计处理方法：
借：管理费用
贷：应付职工薪酬
但是在当年的会计处理中，作为预付款处理，没有理由这么处理，而在当年符合预计 负债确认条件的重组义务为零。所以说会计处理不正确。
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