税务筹划与管理
一、内容提要
税收是人类社会经济发展到?定历史阶段的产物，它是国家为了满足社
会公共需要以及维持其阶级统治的职能，凭借其政治权利，依法参与社
会财产再分配的?种形式。通过税收,家按照事先公布的法定标准,
会财产再分配的?种形式。通过税收,
家按照事先公布的法定标准,
强制地、无偿地取得财政收入。然而，在实践中，税收并不仅关国家利 益。对于纳税人而言，税款缴纳的多少直接关系着其经济利益。因而， 多数纳税人并非被动地应税，相反是想尽办法尽可能地少缴税，只不过 有些纳税人是在法律允许的框架内节税，而有些纳税人则是采取违法行 为避税或者偷、逃税。众所周知，通过税务筹划，可以令企业在合理合 法的前提下减轻纳税负担、降低企业经营成本、最大限度增加企业效益。
但我们国家税收种类繁多，税收立法层次不高，税收政策变化频繁，如 何在短时间内较全面地掌握操作难度较大的税务筹划技巧?上海财经大 学商学院EDP中心《税务管理与筹划》课程结合国内税收制度的特点， 通过对税务筹划相关知识的讲解、技术手段的剖析、具体案例的分析， 并结合最新的税收法规政策的变化，把税务筹划的理念和方法具体运用 到企业战略与日常经营管理的各个环节，尽量降低企业的税收负担，节 约企业的纳税成本。近三年是中国税法变化最大的三年，税法的大范围 变化给企业的税务管理带来了许多不确定因素。增值税征收范围的扩大、
营业税的相应调减、企业所得税，个人所得税的改革、环境保护税的征 收、房地产税的变革等等，都为企业的实际税务操作带来了一定的冲击 和影响，因此，如何分析建立有效的税收筹划就尤为迫切与重要了。然 而税收筹划的成功是有条件的，既需要宏观方面的必要环境，也需要一 个企业的具体环境，更需要相关人员掌握最新财税政策。而在但我国税 收种类繁多，税收立法层次不高，税收政策变化频繁的环境下，要想成 功地实现税收筹划更是存在较大难度，尤其是在当前会计准则和税法同 步变动中，企业如何面对，应如何采取税收策略和对策，同时防范由税 务引发的法律风险成为企业中高层管理人员甚至一般财务人员密切关注 的重要问题。
二、管理信息
现代企业的税务筹划有利于最大限度实现财务目标，在不违反政策、 法规的前提下对企业筹资、投资、经营等方面活动，乃至生产经营、 利润分配等环节的业务进行事先策划，制定一整套最优纳税操作方 案，尽可能为企业减轻税负，实现企业利润最大化。成功企业不仅懂 得如何利用筹划赢取利润，更懂得如何利用筹划合理避税，在互联网 时代背景下不仅懂得如何利用信息化工具筹划企业经营活动、更懂得 筹划企业成长未来，不同纬度的筹划对企业经济效益增氏、财务管理 规范、市场竞争力和纳税意识的增强等多方面产生重要影响。目的企 业经营目的是实现利润最大化，而利润既是企业经营发展的基本保 证，也是经营绩效的重要指标，这就决定企业必然会想方设法减少成 本，以获得较高利润。企业税务会计在多种纳税方案中通过事先筹划, 合理安排公司筹资、投资、经营、利润分配等财务活动，针对采购、 生产经营以及内部核算等进行合理决策，利用国家法规积极税务筹 划，既保证企业完成利税义务增加自身〃造血〃能力，降低税收负担， 也提高了税后利润，实现自身的持续健康发展。航信软件"懂税的ERP〃 产品与国家涉税系统进行信息传递与要素延续，对企业经营过程涉及 的诸多税种（增值税、所得税、营业税、消费税、关税、出口退税等） 进行业务处理，既可准确核算各种应纳税金进行申报纳税，提高财税 人员工作效率，也可对企业账务、票证、经营、核算、纳税情况进行 评估，更好帮助企业正确执行国家税务政策，进行整体经营筹划及纳 税风险防范，为企业管理决策献计献策，为创利打下坚实基础。
三、税收筹划在现代企业中的实际应用
1、筹资过程中的税收筹划筹集资金是企业开展经营活动的先决条 件，企业可以从多种渠道以不同方式筹集所需的资金，这就需要进行 筹资决策。在筹资决策中进行税收筹划，有助于企业降低资金成本， 优化资金结构，增加所有者收益。一般来讲，企业进行外部资金筹措 有发行股票和债券两种形式，从不同角度看，这两种形式各有利弊。
就企业税收筹划来讲，发行债券比发行股票更为有利。这是因为，发 行债券所发生的手续费及利息支出，依照财务制度规定可以计入企业 的在建工程或财务费用。财务费用作为抵税项目可在税前列支，企业 也就可以少纳所得税。而发行股票支付给股东的股利却是由税后利润 支付的，较发行债券方案要多纳所得税C因此，企业筹资时在不违反 国家经济政策的前提下，可通过税收筹划既能实现资金的筹措又可达 到节税增资的目的。当然，应该注意到，在筹资决策的税收筹划中， 有时税收负担的减少并不一定等于所有者收益的增加。因此，不能只 关注筹资中的所得税，而必须以企业是否能获得税后最大收益作为选 择筹资方案的标准。2、投资过程中的税收筹划税负轻重，将对企业 投资决策产生极为重大的影响。在投资决策中的税收筹划，主要从投 资方向、投资地点、投资形式及投资伙伴的选择等方面综合考虑，进 行优化选择。例如，从投资方式来看，企业投资可分为直接投资和间 接投资。间接投资是指对股票或债券等金融资产的投资。税法规定， 购买国库券取得的利息收入可免交企业所得税，购买企业债券取得的 收入需缴纳所得税，购买股票取得的股利为税后收入不交税，但风险 较大。这就需要企业进行权衡。直接投资涉及的税收问题更多，需面 临各种流转税、收益税、财产税和行为税等。当企业选择直接投资时, 还要在货币资金和非货币资金等投资方式上进行比较。企业以固定资 产和无形资产对外投资时，必须进行资产评估，被投资企业可按经评 估确认的价值，确定有关资产的计税成本。如被评估资产合理增值， 投资方应确认非货币资产转让所得，并计入应纳税所得额。如转让所 得数额较大，纳税确有困难，经税务机关批准，可在五年内分期摊入 各期的应纳税所得额中。被投资方则可多列固定资产折II」费和无形资 产摊销费，减少当期应税利润。如评估资产减值，则投资方可确认为 非货币资产转让损失，减少应税所得额。3、经营过程中的税收筹划
企业财务政策是指依照国家规定所允许的成本核算方法、计算程 序、费用分摊、利润分配等一系列规定进行企业内部核算活动。通过 有效的税收筹划，使成本、费用和利润达到最佳值，实现减轻税负的 目的。应当注意到，企业财务政策一旦确定，不得随意变更，故在选 择财务政策上要有前瞻性。3、存货计彳介方法的选择与税收筹划存货 计价方法不同，企业营业成本就不同，从而影响应税利润，进而影响 所得税。根据现行税法规定，存货计价可以采用先进先出法、后进先 出法、加权平均法和移动平均法等不同方法。不同的存货计价方法对 企业纳税的影响是不同的，采用何种方法为佳，应根据具体情况而定。
在物价持续上涨时，应选择后进先出法对存货计价，这种方法符合稳 健性原则的要求，可以使期末存货成本降低，销货成本提高，从而减 轻企业所得税负担，增加税后利润；在物价持续下降时，应选择先进 先出法来计价，可以使期末存货价值较低，销货成本增加，从而减少 应纳税所得，达到〃节税〃目的；而在物价上下波动的情况下，宜选择 加权平均法或移动平均法，可以避免因各期利润变动造成企业各期应 税所得上卜.波动而增加企业安排资金的难度。4、折旧方法的选择与 税收筹划由于折旧要计入产品成本或期间费用，直接关系到企业当期 成本、费用的大小，利润的高低和应纳所得税的多少，因此，折旧方 法的选择、折旧的计算就显得尤为重要。固定资产折旧方法有平均年 限法、工作量法、年数总和法和双倍余额递减法等，不同的折旧方法 对纳税人产生不同的影响。如选择双倍余额递减法或年数总和法等加 速折旧法，可使得在资产使用前期提取的折旧较多，使得企业少纳所 得税，起到推迟纳税时间和隐性减税的作用。延缓纳税对于企业来说, 无疑是从国家取得了一笔无息贷款，降低了企业的资金成本。在计算 折旧时，主要考虑以下几个因素：固定资产原值、固定资产净残值和 固定资产折旧年限。由于新的会计制度及税法对固定资产的预计使用 年限和预计净残值没有做出具体的规定，这样企业便可以根据自己的 具体情况，选择对企业有利的固定资产折IH年限来计提折III,以此达 到节税及企业的其他理财目的。对于处于正常生产经营期且未享有税 收优惠待遇的企业来说，缩短固定资产折IH年限，往往可以加速固定 资产成本的回收，使企业后期成本费用前移，从而获得延期纳税的好 处。
I、税收筹划基础不稳导致的风险
中小企业开展税收筹划，需要良好的基础条件。税收筹划基础是 指企业的管理决策层和相关人员对税收筹划的认识程度，企业的会计 核算和财务管理水平，企业涉税诚信等方面的基础条件。如果中小企 业管理决策层对税收筹划不了解、不重视、甚至认为税收筹划就是搞 关系、找路了、钻空了、少纳税；或是企业会计核算不健全，账证不 完整，会计信息严重失真，甚至企业还有偷逃税款的前科，或违反税 法记录较多等等，造成税收筹划基础极不稳固，在这样的基础上进行 税收筹划，其风险性极强。这是中小企业进行税收筹划最主要的风险。
1、税收政策变化导致的风险。税收政策变化是指国家税收法规时效 的不确定性。随着市场经济的发展变化，国家产业政策和经济结构的 调整，税收政策总是要作出相应的变更，以适应国民经济的发展。因 此，国家税收政策具有不定期或相对较短的时效性。税收筹划是事前 筹划，每一项税收筹划从最初的项目选择到最终获得成功都需要一个 过程，而在此期间，如果税收政策发生变化，就有可能使得依据原税 收政策设计的税收筹划方案，由合法方案变成不合法方案，或由合理 方案变成不合理方案，从而导致税收筹划的风险。2、税务行政执法 不规范导致的风险。税收筹划与避税本质上的区别在于它是合法的， 是符合立法者意图的，但现实中这种合法性还需要税务行政执法部门 的确认。在确认过程中，客观上存在由于税务行政执法不规范从而导 致税收筹划失败的风险。因为无论哪一种税，税法都在纳税范围上， 都留有一定的弹性空间，只要税法未明确的行为，税务机关就有权根 据自身判断认定是否为应纳税行为，加上税务行政执法人员的素质参 差不齐和其他因素影响，税收政策执行偏差的可能性是客观存在的， 其结果是：企业合法的税收筹划行为，可能由于税务行政执法偏差导 致税收筹划方案成为?纸空文，或被认为是恶意避税或偷税行为而加 以处罚；或将企业本属于明显违反税法的税收筹划行为暂且放任不 管，使企业对税收筹划产生错觉，为以后产生更大的税收筹划风险埋 下隐患。3、税收筹划目的不明确导致的风险。税收筹划活动是企业 财务管理活动的一个组成部分，税后利润最大化也只是税收筹划的阶 段性目标，而实现纳税人的企业价值最大化才是它的最终目标。因此 税收筹划要服务于企业财务管理的目标，为实现企业战略管理目标服 务。如果企业税收筹划方法不符合生产经营的客观要求，税负抑减效 应行之过度而扰乱了企业正常的经营理财秩序，那么将导致企业内在 经营机制的紊乱，最终将招致企业更大的潜在损失风险的发生。税收 筹划成本包括显性成本和隐含成本，其中显性成本是指开展该项税收 筹划所发生的全部实际成本费用它已在税收筹划方案中予以考虑。隐 含成本就是机会成本，是指纳税人由于采用拟定的税收筹划方案而放 奔的利益。例如企业由于采用获得税收利益的方案而致使资金占用量 增加，资金占用量的增加实质上是投资机会的丧失，这就是机会成本。
在税收筹划实务中，企业常常会忽视这样的机会成本，从而产生筹划 成果与筹划成本得不偿失的风险。税收筹划是为企业价值最大化服务 的，是一种方法与手段，而不是企业的最终目的，在这一点上认识不 清，也很可能会作出错误决定，如有的企业为了减少所得税而铺张浪 费，大量增加不必要的费用开支；为了推迟盈利年度以便调整〃两免 三减〃免税期的到来而忽视生产经营、造成连续亏损等，这种本末倒 置的做法，对企业有害无一利，必然导致企业整体利益的损失，从而 使得整体税收筹划失败。