【摘要】改革开放以来，伴随着我国经济的快速发展，居民的收入与日俱增，但与此同时，我国居民收入分配的差距也在逐步拉大。个人所得税是政府调节收入分配差距的有力手段，它对于国民经济的稳定和发展起着不可替代的作用。但在长期实践过程中，我国个人所得税制度的弊端不断显露，社会各界对个人所得税制度改革的呼声越来越高。本文阐述了我国个人所得税调节收入分配的作用，综合分析了我国现行个人所得税制在税制选择、税率和级次设定、费用扣除标准和征收方式上存在的问题和不足，结合我国的实际国情，对我国个人所得税的完善和改革提出建议。
【关键词】个人所得税，收入分配，调节作用，税率
一、我国收入分配中存在的问题
随着我国国民经济的持续快速发展，我国居民收入总量迅速增加，生活水平也显著提高。但近年来我国收入分配格局发生了新的变化，人们的收入的来源渠道各种各样，支出也呈现出多元化，伴随着国家一系列改革措施的陆续出台，收入分配差距正急剧扩大，内部贫富差距日趋明显。我国这种分配差距主要表现为三个方面：
1、城乡居民收入差距持续拉大。近二十年来，随着我国经济迅速发展，在居民收入水平快速提高的同时，城乡居民收入差距也呈现出不断扩大的趋势。如果城乡收入差距过大，会影响整个经济发展的速度和质量，并会给政治和社会等多方面带来不利的影响。
2、地区之间收入差距不断扩大。由于各个地区自然条件、地理位置、人口的素质、生产力发展水平的不同，以及国家曾经实行的一些政策措施等因素，我国中、东、西部发展很不平衡，明显呈现出阶梯式发展的格局。改革开放以来，无论是城市还是农村，中东西部三大地区人均收入差距都呈现扩大趋势。
3、不同部门和行业间收入差距明显。随着改革开放的不断深入，特别是自20世纪80年代起，不同部门和行业之间的工资差距明显拉开并成为了推动城镇内部收入差距扩大的一个重要因素。到了20世纪末，不同部门和行业的收入均有所增长，但增长的程度和速度却有所不同，由此造成了不同行业和部门收入差距的进一步增大。
二、个人所得税调节收入分配的机制
个人所得税作为所得税的一种，在调节居民收入差距方面具有重要的作用，它能够在一定程度上保证良好社会分配格局的形成。个人所得税功能的发挥，可以通过采用累进税率来实现对高收入者的合理调节；也可以通过提高费用扣除额来降低中低收入者的税收负担。所以说，个人所得税可以依据其自动稳定和相机抉择的功能来实现社会的公平分配和经济的稳定发展。
三、我国目前个人所得税存在的问题
1、整体税制结构不合理。个人所得税在整体税制结构中比重偏低。我国是以间接税为主体的“多种税、多次征”的税制结构，这样的税制结构缺乏弹性，难以发挥税收调节经济和收入差距的杠杆作用。虽然在经过了几次调整改革之后，其比重有一定的上升，但上升速度较为缓慢.如果个人所得税在整个税收体制中的地位低，就不能充分地发挥其在调节收入分配差距方面的作用。
2、稅率设计不科学。我国的税率级数偏多，且税率结构较复杂，收入来源不同所适用的税率及档次也不同，这样复杂的税率结构既不便于纳税人的理解和掌握，也不利于税务机关的征收管理，而且还在一定程度上刺激纳税人分散收入，通过对收入变换形式来避免高税率。
3、费用扣除制度不合理。我国现行的个人所得税费用扣除制度体现不出公平原则。费用扣除没有将纳税人的家庭负担考虑在内，这种统一的扣除标准必然会造成纳税人之间出现失衡，不利于调节收入差距。并且费用扣除也未考虑地区间的差别和经济等因素，进一步拉大了居民收入差距。
四、充分发挥个人所得税调节功能的对策建议
改革开放30多年以来，我国个人所得税收入呈不断增长的趋势，个人所得税的征收，在一定意义上关系到人民生活水平的高低和国家的繁荣稳定，就前文对我国个人所得税存在的问题进行分析，本文就进一步完善和改革我国个人所得税提出以下几方面建议：
1、优化整体税制结构。我国应参考其他发达国家税制改革的成功经验，适当削弱间接税在税制结构中的主体地位，增加直接税比重，把拓宽个人所得税税基、优化税制结构及提高个人所得税在整体税种的比重，来作为改革我国税制的重要目标之一。同时还要完善遗产税、赠与税、继承税等在内的税赋体系。
2、采用综合与分类相结合的个人所得税税制。釆用综合与分类相结合的混合税制，有助于解决我国当前个人所得税诸多弊端，增强其收入分配调控作用。结合使用综合计税与分项课征两种方式，在一个时间范围内，针对纳税人不同来源的所得，对其所得税进行分类课征，等到纳税年度即将结束的时候，加总本年度产生的所有所得，通过累进税率的方式计征，在纳税年度即将结束的时候，扣除平时己缴纳的部分。
3、减少税率级次，合理确定税率结构。在一定范围内缩减税率级次，能够提高税收累进性，进而增强税收对居民收入的调节作用。而适当减小最高边际税率对促进公民自觉报税纳税具有促进作用，而且能够降低减少漏税、逃税的行为，在整体上有助于增加国家税收。
4、完善费用扣除制度。对需要扣除的费用进行细化分类，要根据国家整体生活水平高低，来确定扣除额标准。同时为保证调节收入分配不均衡，不同区域应根据地区经济特色，依据国家税法要求，制定补充条款，并且应针对不同地区实行有差别的费用扣除标准。
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