打开文本图片集
摘要：税收征管的目标是保障税款及时足额收缴，税收征管效率作为衡量税收征管效果的指标，其内在涵义一直存在争议。错误理解税收征管效率会影响税收征管实际工作的执行。文章从理解税收征管效率涵义出发，总结评价国内外相关文献，廓清税收征管效率内涵的同时，梳理税收征管效率的衡量指标及影响因素，希冀为社会管理者的立法执法提供建设性意见。
关键词：税收征管效率；纳税成本；征税成本；衡量指标
中图分类号：F810423 文献标志码：A 文章编号：
10085831（2014）02003907
一、研究背景
分税制改革以来，中国税收征管工作取得了很大进步，税收收入连年大幅增长，税务机关在税收征管模式改进、征管法制建设以及依法治税等方面也取得了显著的成绩。根据财政部颁发的《2011年公共财政收支情况》[1]，2011年税收收入89 720亿元，税收总额与上一年相比增长22.6%。从1994至 2011年17年间，税收总额年平均增长率接近20%。2011税收总收入占全国财政收入的86.5%，税收收入一直是保障财政收入与支出平衡的关键因素。
税收收入大幅度上升的同时，征税成本也连年攀升。根据国家税务总局公布的数据测算，1994年征税成本占税收收入的3.12%，1996年征收成本率为4.73%，2008年征税成本率约为8%[2]。从OECD 2008年测算的税收征税成本来看，2007年美国征税成本占税收收入的0.28%，英国为0.95%，加拿大为0.25%[3]。国内税收征管成本较发达国家高，存在很大的优化空间，降低税收成本、提高税收征管效率成为亟待解决的问题。
改革开放35年来，国内学者对税收征管效率问题进行了有益探讨，从最初定义税收征管效率、界定税收征管影响因素、探讨税收征管度量模型，到现阶段学者用定量方法刻画税收征管效率、提出降低税收征管成本提高税收征管效率的方法，国内税收征管效率理论从无到有，取得了一定成果。税收对财政收入具有重大影响，征管效率作为衡量税收征管活动的效果指标，对其评价起重要作用。目前国内现存理论比较散乱，本文旨在梳理现有税收征管效率理论，对其进行评价总结。
二、税收征管效率国内外规范研究述评
（一）国外研究
税收征管效率的思想在西方古典经济学家的著述中早有体现。威廉·配第在其代表作《赋税论》中提出了“公平、简便、节省”的税收三原则，节省原则意为征管费用最小化，体现了提高征管效率的思想。古典经济学创始人亚当·斯密在《国民财富的性质和原因的研究》中提出了税收四原则，即“平等、确实、便利和征收经济”，认为“一切赋税的征收要有所安排，设法从人民那里征收的尽可能等于最终国家得到的收入”，其中“便利”原则意味着节省纳税成本，而“征收经济”原则意味着节省征税成本。德国新历史学派代表人物阿道夫·瓦格纳继承和发展了亚当·斯密的租税理论，在其著作《财政学》中提出了“四端九项”的税收原则：财政政策原则、国民经济原则、社会公平原则和税收行政原则，其中税务行政原则主要指税收征管应遵循“确实、简便和节省征收费”的原则。当代美国著名财政学者马斯格雷夫在《财政理论与实践》中建立了较为完善的税收原则体系，明确提出了“管理和征纳费用应当尽可能地减少”的原则。
20世纪70年代以后，西方对于税收征管效率的研究主要从两方面进行： 一是对于税收成本的研究，研究重点逐渐由征税成本扩展到纳税成本，逐渐认识到纳税成本的重要性。Stanford[4]以2 700名纳税人的调查结果为基础，研究得到英国个人所得税纳税成本占个税收入的 4%～ 4.4%。Slemrod和Sorum[5]对美国明尼苏达州约600名居民的个人所得税纳税成本进行研究，测算得出美国全国个人所得税纳税人纳税时间约21. 3亿小时，约为267亿美元，占联邦和州所得税收入7%以上。二是对于税收征管有效性的研究，关注影响税收征管有效性的因素，并为提高税收征管有效性提供理论依据，逐渐形成较为成熟的税收遵从理论。Allingham和Sandmo[6]率先对税收遵从问题进行研究，建立了逃税模型的基本框架， 并逐渐完善和扩展，同时进行经验分析，通过调查数据等统计资料分析得到影响纳税人决策的因素包括不遵从被发现的概率、对不遵从行为的处罚程度、税率水平、社会规范程度以及心理因素。
（二）国内研究
1.税收征管效率的含义
国内对于税收征管效率的研究起步较晚，规范研究主要集中在两方面：一是税收征管效率内涵及其度量指标的研究，二是征管效率影响因素以及提高税收征管效率途径的研究。税收征管效率内涵的研究处于一个逐渐发展的过程中 。
程永昌[7]提出税收效率包括六项，即税收经济效率、税收行政效率，税收的收入效率、税收的支出效率、税收的征管效率和税收的纳税效率，其中，税收的征管效率反映税务机关日常征收管理过程中的效益或成果。郭烈民[8]认为中国税收征管效率包括行政效率、经济效率和社会效率，狭义的税收征管效率即行政效率，是指国家征税取得的税收收入与税务机关征税支付的费用之间的对比关系。张须安、李昊天[9]认为，税收征管效率是指税收征管产出（税收收入）与征管活动所付出的代价之间的数值比较关系，反映了税务机关在日常征收管理过程中的效益或成果。李大明[10]认为，税收征管效率是指税收征管成果与征管付出之间的数值比较关系，是税收征管质量与数量的综合反映。胡荣桂[11]继承了李大明的思想，认为税收征管效率有两层含义：其一是征管业务流程、征管模式自身设计的严密程度并进而影响税务机关执法水平及纳税人遵从水平的征管制度效率；其二是由征税机构执行税法水平高低所表现的征管效率。应亚珍、陈洪仕[12]指出税收征管是税务部门依法取得税收收入的具体操作过程，税收征管效率就是对这一过程的有效性的判断，应从降低税收成本和征税状况两方面对征税效率进行评价。董晓岩[13]认为，税收效率原则包括税收行政效率原则和税收经济效率原则。税收行政效率原则属于税收管理方面的原则，一般表现为税收征管效率， 即应当以尽可能少的征收费用取得尽可能多的税收收入。