摘要：随着我国高等教育的快速发展，高校运营的资金流量急剧增加，原有财务内部控制体系逐渐显现其局限性。当前运用ERP管理系统已成为高校财务内部控制的必然趋势。本文对ERP管理系统和其对高校财务内部控制的联系进行了阐述，分析了ERP管理系统应用于高校财务内部控制的重要作用，提出了ERP管理系统环境下高校内部控制模式的优化策略。
关键词：高校财务 ERP管理系统 内部控制
随着我国高等教育的快速发展、高校办学规模的迅速扩大以及教育体制改革和市场经济改革的不断深化，原本由人来主导的传统内部控制方法已逐渐不能适应当前高校日益复杂的控制环境和控制内容，致使内部控制效率过低，内部控制成本增加，难以完全实现内部控制目标。利用ERP管理系统对各项资源进行共享与利用，加强内部控制已经成为当下高校管理特别是财务管理的一个重要发展趋势。
一、ERP管理系统与高校内部控制的联系
ERP是企业资源计划（Enterprise Resource Planning）的简称，ERP管理系统是指建立在信息技术的基础上，以系统化的管理思想为企业决策层及员工提供决策运行手段的管理平台。由于高校与企业在内部控制上有很大的共通性，在ERP环境下，通过业务流程和会计流程的重新设计、改进和再造，同样能实现高校管理思想、管理模式和信息技术的集成，能为实现高校内部控制目标提供更为先进的管理技术和手段。
高校作为一个特殊的经济主体，与企业内部控制也存在着一定的区别，具体表现在高校内部控制的目的是有效防范舞弊和预防腐败，从而提高公共服务的效率和效果，从而更好地服务于整体社会经济的发展，而企业内部控制的目的是实现股东利益最大化；高校内部控制侧重于合理保证单位经济活动的合法合规、资产安全和使用有效，而企业内部控制则更侧重资金的使用效率和效益。
二、ERP管理系统对加强高校内部控制的作用
（一）强化高校内控意识，完善内部控制机制
ERP管理系统通过对高校各项业务流程的重新设计、改进和再造，并集成学校领导层的管理思想和管理模式，最终形成一个以财务部门为核心、覆盖学校各个部门的内部控制体系。该内部控制体系通过网络信息化技术实时连接校内各个业务部门，可以实现学校各部门在同一平台上的信息、资源共享和一体化处理，各信息需求者可以通过该系统实时获取所需信息。相对开放的ERP管理系统也为学校各部门提供了畅通的沟通渠道，使学校各部门的员工能清楚地了解内部控制体系和各自的权责，有利于校内跨部门业务活动的沟通协作及控制监管，同时管理者也可以随时掌握内部控制体系的执行与生效情况。
（二）提高高校会计信息质量、财务控制能力和财务决策能力
与传统的管理系统相比，ERP管理系统具有对用户信息的记录和集成更加全面，能显著地提升用户的会计信息质量。由于ERP管理系统是面对用户的数据集成系统，能够对高校内部的业务和财务信息进行系统的集成，方便高校在宏观上对所有的信息进行掌控，能使会计部门在系统中便捷地获取所需的数据，及时进行相关事项的确认和处理，从而提高会计信息的及时性和有效性。ERP管理系统生成的会计信息能支持高校财务部门对各项业务信息进行及时、完整和真实的核算与监督，从而提高高校的财务控制能力，有利于实现高校财务管理从核算型到管理型的转变。在ERP环境下，高校会计信息的输出具有形式、内容多样化的特征，会计信息能够满足不同使用者的需求，同时由于系统具有向上向下的信息钻取功能，使得高校能够获得系统使用相关者的大量信息，并通过对这些信息进行分析，能够进行有效的事前预测、监督和信息整合，从而建立起一套高校财务决策支持系统，提高高校的财务决策能力。
（三）加强高校对经济活动的过程控制，发挥内部审计职能，完善内部控制制度
ERP管理系统进一步强化了会计电算化和自动化功能。在ERP管理系统中，可以通过系统的事前设置，将与款项收、付相关业务外的其他业务，在填制好与之相关的业务凭证并输入会计信息系统后，会计人员只需在会计信息系统内对凭证上的信息进行审核，如信息无误则系统就会自动将凭证生成，从而减少其中的人为干预。通过这样的业务流程，ERP管理系统能够强化对经济活动的过程控制。在ERP环境下，高校各部门的业务信息均为实时采集、及时生成，内部信息沟通具有及时、双向的特点，从而在控制经济活动的经济性、有效性过程中发挥显著作用。通过运用ERP管理系统，高校内部审计人员能及时获得所需信息，方便查找管理漏洞、识别并防范高校运营的各项风险、防范舞弊行为和预防腐败，完善内部控制体系。
三、ERP管理系统环境下高校内部控制存在的问题
ERP管理系统为高校内部控制体系的建设和进一步完善提供了很好的平台和工具，但是在ERP管理系统环境下，高校的内部控制仍然会存在一些问题。
（一）ERP管理系统在重新设计、改进和再造业务流程的过程中会造成会计质量风险
由于ERP管理系统的业务流程经过重新设计、改进和再造后，与传统的会计处理方式差异很大，相关的岗位员工需要重新接受培训以适应新的操作方式。然而在改变的过程中，不可避免会带来一些人为的不确定因素，会造成会计质量风险。
（二）ERP管理系统会增加高校控制环境的风险
首先，在ERP环境下，各项业务的处理全部以计算机集成为主，但计算机系统的复杂性也会增加潜在的应用风险，如电子数据可以被方便地改写和删除，电子数据的处理过程无法直观观测等，都增加了电子数据的安全风险。其次，ERP管理系统会改变高校内部的组织结构体系，在使得管理结构扁平流程化、内部控制层次减少、内部控制责任划分更加明确、内部控制效率更高的同时，其相对公开的信息沟通渠道也会使得部分需要保密的信息会被高校内外部非授权人员比较容易的获得，增加了信息外泄的风险。
（三）ERP管理系统会产生新的内部控制监督盲点
在ERP环境下，内部控制体系的有效性不再仅仅依靠传统的常规性检查、审批、核准人员或复杂的控制程序，而是依靠信息化技术对内部控制体系流程进行合理的设计和固化，从而达到经济、高效地实现内部控制目的。ERP环境下的内部控制体系是以程序控制为主，将人工控制与程序控制相结合，能有效增强内部控制体系的检查、预防和纠正功能。但ERP管理系统的程序控制也会增加高校内部体系的难度与复杂性。在ERP环境下，由于程序化的内部控制体系有效性取决于ERP软件程序设计的质量及后期维护，如果程序设计发生差错或维护不当使得内部控制失去作用，那么内部控制失效的漏洞可能长期发现不了，产生内部控制监督的盲点，从而使得ERP管理系统由于程序运行的重复性而反复发生相同的错误。
（四）ERP管理系统的其他运用缺陷
由于ERP管理系统业务运营复杂和维护成本高，规模较小的高校不太适合采用。此外，如果高校自身的内部控制制度建设不健全、不科学及内部控制从业人员素质达不到要求，也会使得ERP管理系统的运用效果大打折扣。
四、ERP环境下高校内部控制的博弈模型分析
博弈论又被称为对策论（Game Theory），是研究具有斗争或竞争性质现象的数学理论和方法。博弈论主要通过考虑博弈模型中的个体的预测行为和实际行为，并研究它们的优化策略。为了更好地分析ERP环境下高校内部控制体系，本文基于博弈模型，对高校内部控制过程中的参与者进行分析。
（一）博弈模型的基本假设
对于博弈模型，我们做以下假设：参与博弈双方为管理者与员工；双方为完全理性人；管理者内部控制耗费的成本为C，管理者因进行内部控制使得员工减少舞弊行为而带来的收益为L1，员工因没有舞弊行为所获得的奖励为L2，员工因舞弊行为所取得的收益为S1，员工因舞弊行为被发现而受到的处罚损失为S2。并假设如果管理者进行内部控制且员工没有舞弊行为，那么员工一定能够得到奖励；如果管理者没有进行内部控制，那么员工不会得到奖励；如果员工有舞弊行为，被发现一定会被处罚。
第一种情况：员工没有舞弊行为，管理者进行内部控制。这时员工的最终收益为奖金L2，也不会取得舞弊收益S1。管理者的耗费是进行内部控制所耗费的成本C，由于员工没有舞弊行为，所以不会得到处罚收益S2。所以员工与管理者的收益分别是（L2，-C1）。
第二种情况：员工没有舞弊行为，管理者不进行内部控制。这种情况下员工不会因为没有舞弊行为而得到奖励L2，也不会取得舞弊收益S1。管理者无需付出成本C，当然也没有处罚收益S2。所以员工与管理者的收益分别是（0，0）。
第三种情况：员工有舞弊行为，管理者进行内部控制。员工在管理者进行内部控制下被发现了舞弊行为，必然会受到处罚S2。高校在获得员工因舞弊行为而被处罚的罚金S2的同时，也付出了因进行内部控制所耗费的成本C。所以员工与管理者的收益分别是（S1-S2，L1+S2-C）。
第四种情况：员工有舞弊行为，管理者不进行内部控制。由于管理者没有进行内部控制，因此员工不会获得奖励L2，但会因舞弊行为而取得收入S1。管理者因没有进行内部控制，因此不会耗费成本C，但也没有取得处罚收益S2。所以员工与管理者的收益分别是（S1，0）。
（二）博弈的基本模型
按照以上假设，我们建立一个管理者与员工博弈树模型（见下页图）。根据博弈树模型，我们运用混合策略的模型收益来对博弈双方进行预期收益分析。
1.我们假设员工发生舞弊行为的概率为P，不发生舞弊行为的概率为1-P，（0 管理层选择进行内部控制的期望收益 =P×（-C-S1+L1）+（1-P）×（-C） =PL1-PS1-C ① 管理层选择不进行内部控制的期望收益 =P×（-S1）+P×0=-PS1 ② 令①=②，则PL1-PS1-C=-PS1，得P=C/L1。 2.我们假设管理层选择进行内部控制的概率为Q，不进行内部控制的概率为l-Q，（0 员工选择不进行舞弊行为的期望收益 =0×Q+0×（1-Q）=0 ③ 员工选择进行舞弊行为的期望收益 =（L2-S2）×Q+L2×（1-Q） =L2-S2Q ④ 令③=④，则0=L2-S2Q，得Q=L2/S2。 由此，得到最佳对策的纳什均衡是P=C/L1，Q=L2/S2。 在博弈模型中，因为0≤P≤l，所以0≤C/L1≤l，即管理者进行内部控制所耗费的成本应不大于其取得的收益。因此我们可以得出：如果员工发生舞弊行为的概率P 在博弈模型中，因为0≤Q≤l，所以0≤L2/S2≤l，即员工因舞弊行为取得的收益不能超过因舞弊行为被处罚的损失。因此我们可以得出：如果管理者进行内部控制的概率Q< L2/S2，员工的最佳对策是进行舞弊；如果管理者进行内部控制的概率Q>L2/S2，员工的最佳对策是不进行舞弊；如果管理者进行内部控制的概率Q=L2/S2，对于员工来说，选择舞弊或者选择不舞弊的效益相同。 从上面分析可知，员工与管理者的混合策略博弈达到纳什均衡需要两个前提条件：一是管理者进行内部控制所耗费的成本应不大于其取得的收益；二是员工因舞弊行为取得的收益不能超过因舞弊行为被处罚的损失。 五、ERP环境下高校内部控制模式的优化策略 通过对博弈模型的分析，结合在ERP环境下高校实施内部控制过程中出现的问题，我们对高校内部控制模式可以采取以下优化策略。 （一）重新设计、优化高校内控结构，逐步将内部控制体系嵌入ERP管理系统中 根据对博弈模型的分析，高校内部控制失效的主要原因：一是进行内部控制所耗费成本过高，二是员工因舞弊行为受到的处罚较低。因此，高校必须根据这两大原因并结合高校的实际情况对内部控制体系和结构进行重新设计和优化，比如适当加大对员工舞弊行为的处罚力度，对员工工作进行适当频度的抽查等，通过这些可行的举措，优化内部控制模式，提高内部控制的有效性，充分发挥高校内部控制的防范作用。 高校应建立起一套职责明确、管理科学、权利和义务相匹配的内部控制制度，防止内部控制制度被人为控制，严格执行内部会计与审计制度。通过合理的激励与约束机制，调节管理者和员工之间的关系。 ERP管理系统具有极强的包容性，其应用也在不断完善和拓展。我们可以通过从财务模块开始，逐步扩展融入ERP的内部控制系统，当所有预定的控制程序和参数被固化到ERP管理系统后，就初步完成将内部控制体系嵌入ERP管理系统之中。 （二）加强对ERP管理系统软硬件的管理，提升高校内部从业人员素质 ERP管理系统要发挥作用依赖的是一个强大的软硬件平台，因此要加强对软硬件系统的维护与评价，定期进行维护及不定期测试系统上运行提供的数据是否真实、准确、可靠，保证这个平台的稳定与高速运行。 ERP管理系统是一个跨部门、跨专业的平台，要求员工不但要具有一定的业务基础知识特别是财务知识，还要掌握一定的计算机技术。因此员工素质的高低决定着ERP管理系统能否有效运行，关系到高校内部控制能否有效的进行。员工的素质主要包括思想品德素质和专业素质。如果员工具有较高的思想品德，可以大大减少舞弊行为的发生。在ERP环境下，员工的专业素质要求员工不但要掌握各项业务流程，特别是财务方面的各项业务，还需掌握一定的计算机专业技术，方便与ERP管理系统管理员沟通。提升高校员工的专业素质可以通过组织开展专门的培训教育等方式进行。 ERP管理系统的应用对于建立健全高校内部控制体系有深远的影响，能进一步完善高校内部控制制度。高校如果要充分发挥ERP管理系统在内部控制体系中的作用，需要完善各方面的保障机制，并在运用过程中将高校自身的管理思想与ERP管理系统信息技术相互结合在一起，从而实现内部控制的目的。Z 参考文献： 1.阮月梅.新行政事业单位内部控制规范解读与操作指南[J].会计师，2013，（10）：57-58. 2.杨秀兰，闫述乾.运用ERP管理系统加强高校财务内部控制探析[J].行政事业资产与财务，2013，（4）：119-120.